4. Організація обліку в бухгалтерії

4.1. Організація фінансового обліку

Під організацією фінансового обліку слід розуміти систему дій, необхідних для отримання інформації про всі господарські операції, їх реєстрацію та узагальнення у відповідних облікових регістрах. Відповідно до статті 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” на основі даних бухгалтерського обліку всі підприємства повинні складати фінансову звітність. До складу фінансової звітності підприємств (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включаються такі звіти:

1. Баланс;

2. Звіт про фінансові результати;

3. Звіт про рух грошових коштів;

4. Звіт про власний капітал;

5. Примітки до фінансової звітності.

У повному складі фінансова звітність готується підприємствами за календарний рік. Крім того, щоквартально всі підприємства та організації готують проміжну фінансову звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Баланс складається станом на кінець останнього дня кварталу (року), а Звіт про фінансові результати – наростаючим підсумком з початку звітного року.

Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємству надано можливість самостійно обирати одну із чотирьох форм ведення бухгалтерського обліку:

1. Введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером.

2. Користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.

3. Ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою. Така форма ведення бухгалтерського обліку може здійснюватись в об′єднаннях підприємств або державних організаціях. Ведення бухгалтерського обліку аудиторською фірмою передбачає наявність в останньої свідоцтва про внесення фірми у реєстр суб′єктів аудиторської діяльності.

4. Самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Така форма ведення бухгалтерського обліку може застосовуватись на невеликих приватних (фермерських) підприємствах. Проте цю форму заборонено застосовувати на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватись (відкриті акціонерні товариства, довірчі товариства, інвестиційні компанії тощо).

СТОВ «Макарівське» обрало першу форму ведення бухгалтерського обліку, тобто, в підприємстві діє бухгалтерська служба, що складається з 2 осіб

Організація бухгалтерського (фінансового) обліку повинна забезпечити:

• Повне і достовірне відображення у бухгалтерських документах всіх господарських операцій, які були здійснені на підприємстві в звітному періоді;

• Складання встановленої органами державного упраління фінансової звітності;

• Надання інформації внутрішнім споживачам для контролю господарської діяльності зовнішнім користувачам про реальний стан підприємства;

Фінансовий облік і звітність регулюються державними стандартами різних рівнів.

Об′єктами обов′язкового фінансового обліку є:

• активи підприємства (основні засоби, нематеріальні активи, капітальні інвнстиції, довго – і короткострокові фінансові інвестиції, виробничі запаси, розрахунки з дебіторами, грошові кошти);

• джерела власних засобів (статутний капітал, резервний капітал, цільове фінансування та цільові надходження, нерозподілений прибуток та інші джерела власних коштів);

• зобов′язання підприємства (пасиви);

• доходи підприємства за їхніми видами, затрати підприємства за їх економічними елементами; фінансові результати діяльності підприємства та їх розподіл.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що облік витрат операційної діяльності може здійснюватися як із використанням 8-го класу плану рахунків "Витрати за елементами", так і без нього.

За умови обліку витрат без застосування рахунків класу 8 плану рахунків витрати, які здійснюються на підприємстві, можуть відразу з рахунків, на яких відображаються такі витрати (13, 20, 22, 25, 37, 39, 63, 65, 66), списуватися на витратні рахунки (23, 91, 92, 93, 94) з подальшим списанням витрат з рахунків класу 9 "Витрати діяльності" на рахунок 79 "Фінансові результати".

Схему обліку витрат операційної діяльності без використання бухгалтерських рахунків класу 8 показано на рис. 1.1

Рис1.1. Облік витрат операційної діяльності без використання бухгалтерських рахунків 8-го клас

У СТОВ Макарівське не застосовують рахунки класу 8 для обліку витрат.

Облік касових операцій.

Порядок приймання, зберігання, використання та обліку грошових коштів у касі підприємств і організацій усіх форм власності регламентується Порядком ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 02.02.95 № 21 у редакції постанови Національного банку України від 13.10.97 № 334 з урахуванням змін і доповнень, внесених постановами Правління Національного банку України від від 04.01.2000 № 3.

Касові операції – це операції підприємств (підприємців) між собою і з фізичними особами, пов'язані з прийманням і видачею готівки при проведенні розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами по операціях із застосуванням платіжних карток, відповідно до законодавства України, які б підтверджували факт одержання (видачі) наявних засобів, продажу товарів, надання послуг.

Відповідно до Положення № 637 (п. 2.7) у касі підприємства СТОВ «Макарівське» на кінець дня грошові кошти можуть зберігатися тільки в межах ліміту.

Встановлений ліміт каси затверджується внутрішнім наказом (розпорядженням) підприємства СТОВ «Макарівське». Встановлення ліміту каси здійснюється на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним бухгалтером Кузьменко С.М. і керівником підприємства Салатою Ю.І.

У розділі «Касові обороти» вказуються фактичні дані по підприємству за попередні 3 місяці про надходження і витрату наявних засобів і розраховуються середньоденні значення цих показників.

Усі готівки, що надходять у касу, має вчасно і в повній сумі оприбутковуватись. Під оприбуткуванням готівки розуміється її облік у касі підприємства на повну суму фактичних надходжень.

Для оформлення операцій по надходженню в касу СТОВ «Макарівське» коштів з банку від покупців, підзвітних осіб ( Дт – 63 Кт – 31 сума – 640грн.; Додаток ). Застосовується прибутковий касовий ордер, типова форма і порядок заповнення якого затверджена наказом № 51 і застосовується всіма підприємствами (форма № ДО – 1).

Видатковий касовий ордер (т. ф. № ДО – 2) (додаток № ) застосовується для оформлення операцій по видачі коштів з каси підприємства: під звіт ( Дт – 372 Кт – 30 сума – 5100 грн.;).

Усі прибуткові і видаткові касові ордери, що виписуються бухгалтерією, підлягають реєстрації ( із присвоєнням їм порядкового номера) у Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів типової форми № ДО – 3 чи типової форми № ДО – 3а.

Усі надходження і видача готівки в національній валюті підприємства СТОВ «Макарівське» враховують в касовій книзі. Касова книга являє собою зшиті аркуші, віддруковані за формою № ДО – 4 ( Дт – 662 Кт – 311). Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою підприємства. Кількість аркушів у касові книзі завіряється підписами керівника і головного бухгалтера підприємства.

Щодня, наприкінці робочого дня, касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі наступного дня.

Облік оплати праці.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про оплату праці» заробітна тата - це винагорода, визначена, як правило, в грошовому вимірнику, яку відповідно до трудової угоди власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Заробітна плата поділяється на основну, додаткову, інші зоохочувальні і компенсаційні виплати.

Порядок оформлення й облік розрахунків з оплати праці:

Первинні документи по обліку праці і заробітної плати, що надходять до бухгалтерії СТОВ «Макарівське», після перевірки і опрацювання групують за ідентифікаційними номерами працівників і використовують для складання розрахунково-платіжних відомостей (ф.№П-49).

Розрахунково-платіжні відомості є основним документом, який використовується для оформлення розрахунків з робітниками і службовцями. Вони містять інформацію про всі нарахування за видами оплат, утримання із заробітної плати і суми, що належать видачі на руки.

Підставою для складання розрахунково-платіжних відомостей служать: - табель використання робочого часу (для нарахування заробітної плати та всіх інших оплат, в основу яких покладено час - доплати за роботу в нічний і понадурочний час, оплата простоїв, за час непрацездатності тощо) (додаток ); - накопичувальні картки виробітку і заробітної плати (для робітників-відрядників); - довідки-розрахунки бухгалтерії (за всіма видами додаткової заробітної плати і допомоги по тимчасовій непрацездатності); - розрахункові відомості за минулий місяць (для розрахунку сум утримань прибуткового податку з доходів громадян); - рішення судових органів (на утримання за виконавчими листками); - заяви працівників на різні види перерахувань; - платіжні відомості (на раніше виданий аванс за першу половину місяця) тощо.

На платіжних відомостях повинен бути надпис про дозвовіл видачі грошових коштів із каси, підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером, із зазначенням суми і строку виплати (як правило) протягом трьох днів, враховуючи день одержання грошових коштів в банку.

Синтетичний облік розрахунків по оплаті праці підприємство СТОВ «Макарівське» здійснює на пасивному рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» за субрахунками:

661 «Розрахунки за заробітною платою»,

662 «Розрахунки з депонентами»,

663 «Розрахунки за іншими виплатами».

Аналітичний облік розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті ведеться в картках - особових рахунках (ф. № П-54 і № П-54а), які містять інформацію по нарахованих сумах, утриманнях, виплаті. Ця інформація використовується для наступних розрахунків середньої заробітної плати (при оплаті відпусток, нарахуваннях допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо), видачі різного виду довідок.

Наказом Мінфіну України від 01.02.94 № 10 підприємствам дозволено, поряд з резервом на оплату відпусток резервувати також кошти для виплати винагороди за вислугу років, яка здійснюється згідно з чинним законодавством.

З 1 жовтня 2008 року мінімальна заробітна плата становить - 545грн. на місяць, це передбачено ст. 59 Закону «Про державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України», а мінімальний прожитковий мінімум на одну особу становить - 649грн.

Нарахування ( у % до ФОП – сплачує підприємство):

• до Пенсійного Фонду України – 33,2%;

• до Фонду Соціального страхування і тимчасової втрати працездатності – 1,5%;

• до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття – 1,3%;

• до Фонду Соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань – 0,2 – 13,8%;

Утримання ( у % до з/п – сплачує працівник):

• до Песійного Фонду України – 0,5% з частини з/п до 649грн, + 2% із різниці понад 649грн.;

• до Фонду Соціального страхування і тимчасової втрати працездатності – 0,5% із з/п < 649грн., 1% із з/п > 649грн.;

• до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття – 0,5%;

• податок з доходів фізичних осіб – 15%.

Облік МШП.

До малоцінних та швидкозношуваних предметів, що включаються в запаси, належать предмети, що використовуються протягом операційного циклу, якщо він триває більше року.

Видача малоцінних предметів (інструментів, пристроїв, спецодягу) зі складу в експлуатацію – в інструментальні комори цехів, виробництв, у підзвіт начальникам дільниць, відділів, здійснюються оформленням накладної на внутрішнє переміщення типової форми № М – 11 .

Операції з обліку руху МШП, що знаходяться в експлуатації, оформляються документами затвердженими наказом Мінстату України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів» від 22. 05. 96 р. №145:

• № МШ - 1 «Відомість на поновлення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв)» ;

• № МШ – 2 « Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів» ;

• № МШ – 3 « Заявка на ремонт або заточення інструментів (пристроїв)» ;

• № МШ – 4 « Акт на вибуття малоцінних та швидкозношуваних інструментів» ;

• № МШ – 5 « Акт на списання інструментів (пристроїв) і обмін їх на придбані» ;

• № МШ – 6 « Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань» ;

• № МШ – 7 « Відомість обліку видачі (поповнення) спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань» ;

• № МШ – 8 «Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних інструментів» .

Облік розрахунків за виконані роботи та надані послуги.

У результаті здійснення своєї діяльності, тобто при виконанні кошторисів доходів і видатків, у СТОВ «Макарівське» виникають поточні зобов’язання.

Зобов’язання виникають через існуючі борги установи щодо передачі певних активів або надання послуг іншим установам у майбутньому. Одним із видів поточних зобов’язань бюджетних установ є кредиторська заборгованість постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги.

Постачальники – це юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, палива, будівельних матеріалів, МШП), що надають послуги (подачу електроенергії, газу, води), виконують роботи (поточний і капітальний ремонт тощо).

Підрядники – це спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об’єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками за виконані роботи та надані послуги проводяться на підставі документів постачальників:

· накладних;

· рахунків-фактур;

· актів прийнятих робіт, послуг;

· товарно-транспортних накладних тощо.

У СТОВ «Макарівське» розрахунки з постачальниками, підрядниками і замовниками за виконані роботи та надані послуги з капітального будівництва, надання послуг у наукових бюджетних установах, виробничих майстернях і підсобних господарствах обліковуються на рахунку 63 “Розрахунки за виконані роботи”.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведуть на картках форми № 292-а в розрізі кожного постачальника та підрядника.

Облік основних засобів.

Основні засоби – це матеріальні активи, що містить підприємство для використання у виробництві або постачанні товарами, для надання послуг, для надання в оренду іншими особами або для адміністративних цілей і які передбачається використовувати протягом більше одного року.

Первинні документи з обліку основних засобів повинні забезпечити:

• Своєчасне відображення інформації про рух основних коштів підприємства і на її основі вирахування бухгалтерської і податковаї амортизації;

• Інформацію про ремонт, модернізацію й інші заходи щодо поліпшення об'єктів основних засобів;

• Контроль за станом і збереження основних засобів у місцях їхнього зберігання й експлуатації.

З метою забезпечення виконання документацією функції організації обліку Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29. 12. 95 р. № 352 (Наказ №352) затверджені і введені в дію з 1. 01.96 р. типові форми обліку основних засобів:

03 – 1 «Акт приймання – передачі (внутрішнього приміщення) основних засобів»

03 – 2 «Акт приймання – здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих основних засобів»

03 – 3 «Акт на списаня основних засобів»

03 – 8 «Картка обліку руху основних коштів»

03 – 9 «Інвентарний список основних засобів»

Відповідно до п. 26 П (С) БО – 7 «Основні засоби» амортизація основних засобів нараховується із застосуванням методів:

1. Прямолінійний метод (форма № 03 – 14 підприємство) (Додаток №31) – річна сума амортизації, визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів. Вартість, об'єкта, що амортизується, рівномірно списується (розподіляється) протягом строку його служби. При цьому річна норма та річна сума амортизації залишаються постійними протягом всього строку корисної служби об'єкта.

2. Метод зменшення залишкової вартості – річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітнього року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.

3. Метод прискорення зменшення залишкової вартості - річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітнього року та річної норми амортизації, яку обчислюють зі строку корисного використання об'єкта та подвоюють.

4. Кумулятивний метод (форма № 03 – 18 підприємство) (додаток № 32) - річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта, який розрахохується шляхом ділення кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів на суму числа років його корисного використання.

5. Виробничий метод (форма № 03 – 15 підприємство) (Додаток № 33) – місячна сума амортизації визначається множенням фактичного місячного обсягу продукції на виробничу ставку амортизації, що обчислюється діленням вартості об'єкта основних засобів на загальний обсяг робіт, які очікування виконати його використання.

6. Податковий метод (додаток № 34) – облік ОФ групи 1 ведуть по об'єктах, груп 2, 3 і 4 – тільки цілої вартості групи. За ними щоквартально визначають балансову вартість групи (для груп 2, 3 і 4) або об'єкта групи 1. Амортизацію нараховують від суми балансової вартості на початок кварталу 1 раз на квартал за такими нормативами:

Група 1 – будинки, споруди, вартість капітального поліпшення землі, 2%.

Група 2 – автомобільний транспорт, меблі офісне устаткування, пристрої і приладдя до них;10%.

Група 3 – будь – які інші фонди, не включені в групи 1, 2 і 4;6%.

Група 4 - комп'ютерні програми телефони, мікрофони, рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів; 15%.

Балансова вартість групи основних фондів на початок звітнього періоду розраховується за формулою:

Ба = Б (а – 1) + П (а – 1) – У (а – 1) – А (а – 1),

де Ба – балансова вартість групи на початок розрахункового кварталу;

Б (а – 1) – балансова вартість групи, що передував звітньому;

П (а – 1) – сума виведених в експлуатацію основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції. Модернізації та інших поліпшень основних фондів протягом кварталу, що передував розрахунковому;

У (а – 1) – сума виведених в експлуатацію протягом кварталу, що передував розрахунковому;

А (а – 1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.