Исполнение обязанности по уплате ндс не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по внесению платы по договору

Компания-подрядчик обратилась в суд, потребовав взыскать с организации задолженность за оказанные услуги.

Спорную сумму составлял НДС по договорам подряда на ремонт морских судов.

Поводом для этого послужило доначисление компании данного налога по результатам проверки. Налоговый орган счел, что она неправомерно применяла льготу, не исчисляя НДС по оказываемым услугам. С учетом этого подрядчик расценил эту сумму как их недоплаченную стоимость.

Президиум ВАС РФ пришел к выводу о пропуске компанией срока исковой давности и пояснил следующее.

В рассматриваемом случае договором не предусматривалась обязанность организации платить НДС. Напротив, указывалось, что услуги по ремонту судна данным налогом не облагаются.

После их оказания компания выставила счета-фактуры без НДС и организация оплатила их.

Обязанность налогоплательщика предъявлять покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) сумму НДС предусмотрена НК РФ. Он должен это сделать не позднее 5 дней со дня их отгрузки.

Таким образом, оплата покупателем (в данном случае организацией) этого налога предусмотрена НК РФ. Следовательно, требование истца о взыскании суммы НДС с ответчика является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия. Она оплачивается сверх стоимости услуг, упомянутой в соглашении.

Между тем компания пропустила срок исковой давности. Он исчисляется с даты оплаты этих услуг, поскольку исполнение обязанности по уплате НДС не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по внесению платы за них по договору.

(Источник: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 сентября 2010 г. N 7090/10)

Истечение срока исковой давности - одно из оснований включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов

В силу НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Таковыми признаются те долги перед налогоплательщиком (нереальные к взысканию), по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта госоргана или ликвидации организации).

Таким образом, истечение срока исковой давности - одно из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что они признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты средств и (или) иной формы их оплаты.

Следовательно, НК РФ не предоставляет налогоплательщику право произвольно выбирать налоговый период, в котором безнадежная к взысканию задолженность включается в состав расходов.

Указанный вывод согласуется и с положениями законодательства о бухучете. Проведение инвентаризации обязательно, в т. ч., перед составлением годовой бухотчетности.

Налогоплательщик, проводя инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода, должен по ее итогам определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и списать их.

Кроме того, нужно принять во внимание, что налоговый период, в котором упомянутые расходы учитываются, должен определяться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о перерыве течения срока исковой давности.

(Источник: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 июня 2010 г. N 1574/10)