2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО « МАМАДЫШСТРОЙ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ЗАО «Мамадышстрой» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, которые удостоверяют обязательные права участников общества по отношению к обществу.

Общество является юридическом лицом и имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, так же может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета находящееся на территории Российской Федерации и за её пределами.

Общество имеет круглую печать, которая содержит его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации (п.2.6. устава ЗАО «Мамадышстрой»).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) осуществляет:

- производство общестроительных работ по возведению зданий (основной вид деятельности);

- производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автодорог, тоннелей, подземных дорог;

- производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и электропередачи;

- производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенные в другие группировки;

- монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

- производство бетонных и железобетонных работ;

- монтаж металлических строительных конструкций;

- разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;

- производство земляных работ.

ЗАО «Мамадышстрой» имеет длинную историю, которая начинается с создания Передвижной механизированной колонны №761 управления «Татсельстрой» с января месяца 1970 года, которая вела строительно-монтажные работы объектов социально-культурного назначения.

В те годы силами организации были введены в эксплуатацию такие объекты, как сыро-маслодельный комбинат, здание санэпидстанции, школы, детские сады, жилые дома в г. Мамадыш. С 1982 года ПМК №761 управления «Татсельстрой» подключилась к строительству также и объектов сельскохозяйственного назначения. Построили свою новую базу, приобрели технику, построили РБУ, пилораму, столовую и другие производственные цеха для своих нужд.

В 1986 году ПМК №761 управления «Татсельстрой» было переименовано в Мамадышскую межколхозную передвижную механизированную колонну №2 объединения «Татагропромстрой». За период своего становления и существования Мамадышская МПМК №2 внесла ощутимый вклад в развитие Мамадышского района. Мамадышская МПМК №2 и в такое тяжелое финансовое время, не сокращая численности работников, продолжала строительство.

Организация по праву считалась одной из передовых в системе Татагропромстроя. Построены и введены в эксплуатацию много объектов соцкультбыта, в том числе такие как, школа на 504 учащихся в н.п. Таканыш, школа на 320 учащихся в с. Усали, детский сад на 140 мест в с. Новый Кумазан, клуб на 200 мест в с. Катмыш, Дом сирот на 25 мест в г. Мамадыш, в том числе 44-х квартирный, 24-х квартирный, два 36-ти квартирных и 16-ти квартирные жилые дома в г. Мамадыш. Построены и сданы в эксплуатацию административное здание РУЭС, ветстанция, Госбанк, спиртохранилище, здание казначейства, школа на 624 мест в г. Мамадыш.

В 2002 году на основании распоряжения №549-р от 13.05.2002 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан преобразовали Мамадышскую МПМК №2 на ОАО Мамадышская МПМК-2.

В 2003 году на базе ОАО Мамадышская МПМК-2 было создано ЗАО «Мамадышстрой». С 2003 года по настоящее время построены и введены в эксплуатацию: «Дом детского творчество» и ДОУ на 140 мест в г. Мамадыш, 18-ти квартирный, два 24-х квартирных, 24-х квартирный дом по ул.К.Маркса 32, 24-х квартирный дом по ул.Тукая 33, 30-ти квартирный дом по ул.Фабричная, 24-х квартирный дом по ул.Ленина, 40-а квартирный дом по ул.Школьная 14, 18-ти квартирный жилой дом со встроенным залом бракосочетания, архивом и офисами в г. Мамадыш, 40-а квартирный дом в г. Елабуга, реконструкция 3-х этажного жилого дома с надстройкой 4 этажа в г. Мамадыш.

В настоящее время ведется строительство: 84-х квартирного жилого дома по ул.Татарстан г.Менделеевск, два 40-а квартирных жилых домов по ул.Центральная и 30-ти квартирного жилого дома по ул.Ленина 101.

2.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения основных средств

Учет основных средств в ЗАО «Мамадышстрой» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н.

Основные средства могут поступать в ЗАО «Мамадышстрой» в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В ЗАО «Мамадышстрой» разработан график документооборота по учету основных фондов. Для первичного учета основных средств на изучаемом организации используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. N7.

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), которая применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным и подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- получения по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Оформление приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект основных средств, членами приемной комиссии, назначаемой распоряжением генерального директора фирмы. Акт после оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств, в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом. На основании данных, которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС - 6).

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4), применяется для оформления полного или частичного списания основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, который подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, который несет ответственность за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6), применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14), применяется для оформления, поступившего на склад оборудования к установке. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию для отражения в учете, второй остается у заведующего складом.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15), применяется для оформления передачи оборудования монтажной организации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается уполномоченными представителями организации заказчика и монтажной организации. Первый экземпляр передается монтажной организации, второй - в бухгалтерию для отражения в учете.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

1. Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования);

2. Прочие производственные основные средства;

3. Непроизводственные основные средства;

4. Скот рабочий и продуктивный; 

5. Многолетние насаждения;

6. Земельные участки и объекты природопользования;

7. Объекты неинвентарного характера;

8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

9. Основные средства, полученные по лизингу и в аренду;

10. Прочие объекты основных средств;

11. Выбытие основных средств.

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Бухгалтерские проводки по учету основных средств перечислены в Приложении А.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В апреле 2014 года приобретен автобус КАВЗ 397620. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 141600 руб., в том числе НДС - 21600 руб.

Приобретение и ввод объекта в эксплуатацию отражается в Журнале регистрации хозяйственных операций следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 120000 руб. - отражена стоимость приобретенного объекта без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 21600 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 01 Кредит 08 - 120000 руб. - объект передан в эксплуатацию.

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость объекта:

141600-21600=120000 руб.

Ввод объекта в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф. № ОС-6.

Основные средства ЗАО «Мамадышстрой» могут быть переданы в ремонт, на модернизацию и реконструкцию. Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ЗАО «Мамадышстрой» применяет «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" ф. № ОС-3.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

На основании оформленного акта ф. № ОС-3 при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено п.14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - п.2 ст.257 Налогового кодекса /15 c.56/.

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ЗАО «Мамадышстрой» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом организации оптимально организован аналитический учет основных средств - по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль, за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам основных средств.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ЗАО «Мамадышстрой» по следующим причинам:

- продажа объекта основных средств другому лицу;

- списание в случае морального и (или) физического износа;

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств, к дальнейшему использованию на исследуемом организации создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию;

- установление причин его списания;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

- оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа.

В ноябре 2014 года ЗАО «Мамадышстрой» принимает решение о списании с баланса автомобиля ГАЗ 31105-120 балансовой стоимостью 220000 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 220000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Мамадышстрой» списание объекта было отражено записями:

Дебет 01.11 Кредит 01.1 - 220000 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01.11 - 220000 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

При списании с баланса был оформлен Акт на списание автотранспортных средств ф. № ОС-4а.

Записи по кредиту счета 01.1 производятся в журнале-ордере №13. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала-ордера №13 в Главную Книгу.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ЗАО «Мамадышстрой» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2014 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемой организации создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств, к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ЗАО «Мамадышстрой».

На предприятии ЗАО «Мамадышстрой» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

- определяется первоначальная стоимость;

- определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

- определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

- устанавливается срок полезного использования объекта;

- рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

- определяются выбывшие основные средства;

- определяются полностью амортизированные основные средства;

- определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

- уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2);

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия;

5) Составляется журнал-ордер №10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты;

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале-ордере №13;

7) Данные журналов-ордеров №10 и 13 отражаются в Главной Книге;

8) На основании Главной Книги начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности;

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ЗАО «Мамадышстрой», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, т.е. исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02г. N1.

В апреле 2014 года ЗАО «Мамадышстрой» приобрел автобус. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, объект относится к группе «Средства транспортные» и имеет код 15 3410260. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит автобус к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет свыше трех до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного объекта был установлен срок полезного использования 50 месяцев.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений по приобретенному объекту составляет 2%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 28800 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с мая 2014 года, составила 2400 руб.

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Далее необходимо определить полностью амортизированные объекты основных средств, с целью прекращения начисления амортизации.

Автомобиль ГАЗ 31105-120 балансовой стоимостью 220000 руб. был приобретен и принят к учету в августе 2008 года, с сентября 2008 года на него стали начислять амортизацию. Вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в октябре 2012года, т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 220000 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с ноября 2012 года.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.

После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в п.27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в п.1 ст.258 НК РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение- увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех случаях, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. N1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Однако учетной политикой ЗАО «Мамадышстрой» установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 «Амортизация основных средств» относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Мамадышстрой» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал-ордер №10.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала-ордера №10 в Главную Книгу.

Согласно своей учетной политике, ЗАО «Мамадышстрой» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 НК РФ: линейный и нелинейный. Выбранный организацией метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы (п.3 ст.259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся фирмами и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств. Она проводится один раз в три года.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае пожара или стихийного бедствия.

Инвентаризация основных средств, включает в себя в первую очередь проверку наличия документального оформления, т.е. наличие и состояние инвентарных карточек, наличие и состояние технических паспортов и документации, наличие документов на основные средства, полученные или сданные в аренду и т.д.

Для проведения инвентаризации в предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

В результате проверки фактического наличия инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № инв-1 в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объекта.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат оприходованию на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

Недостача основных средств, списывается с кредита счета 01 в дебет счета 02 на сумму начисленного износа и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму разницы между балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленного износа.

Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73 с кредита счета 94).

Потери основных средств от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

Согласно учетной политике по Обществу установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:

а) инвентаризация основных средств, незавершенного строительства и финансовых вложений проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября текущего года;

б) инвентаризация земель, полученных во временное пользование (временное владение и пользование), проводится один раз в пять лет по состоянию на 1 ноября текущего года.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические характеристики, что ведет к снижению их производительности и качества продукции, работ и услуг, выпол­няемых при их использовании в производственной деятельности. Для восстановления утерянных свойств объекты основных средств нуждаются в восстановлении, которое может осуществляться по­средством ремонта, модернизации и реконструкции. В зависимости от сложности, объема и сроков выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт /15 c.53/.

Текущий ремонт должен способствовать поддержанию объекта в рабочем состоянии, и он осуществляется с периодичностью менее одного года.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремон­тируемого агрегата и восстановление или замена отдельных деталей.

Капитальный ремонт предполагает исправление или замену наи­более важных частей, узлов, агрегатов или других основных конструк­тивных элементов объекта основных средств.

Ремонт основных средств может производиться двумя способа­ми: хозяйственным, когда ремонт делает своими силами сама орга­низация, и подрядным, когда ремонтные работы осуществляются другой организацией (подрядчиком), с которым заключается до­говор подряда.

Для ремонта оборудования, транспортных средств и других ремонтируемых объектов основных средств составляют ведомость де­фектов. В ней указывают перечень ремонтных работ, заменяемые агрегаты, детали и узлы, сроки начала и окончания ремонта, нормы времени на ремонтные работы, сметную стоимость ремонта. На ос­новании ведомости выписывают наряд-заказ, в котором указывает­ся наименование объекта, его инвентарный номер, состав ремонт­ной бригады. При ремонте зданий и сооружений предварительно проводят технический осмотр и после обследования составляют пе­речень работ и акт. Один экземпляр наряда-заказа передают в бух­галтерию предприятия, а второй - производителю ремонта.

Задача бухгалтерского учета состоит в определении данных об объеме выполненных ремонтных работ и произведенных в связи с ними затратах, ассигнованных на ремонтные работы.

Расходы по ремонту основных средств относятся на затраты продукции, работ и услуг того периода, в котором они фактически были произведены.

По учету затрат, связанных с проведением или оплатой работ по восстановлению основных средств, могут быть составлены бухгал­терские записи:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В дальнейшем сумма учетных затрат, собранных на счете 23 «Вспомогательные производства», списывается на затраты производства:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Допускается и непосредственное включение расходов на восста­новление основных средств на себестоимость продукции или на расходы на продажу.

Второй метод отнесения затрат по восстановлению основных средств на себестоимость продукции, работ и услуг предполагает образование ремонтного фонда. Для его учета рекомендуется по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов» открыть субсчет «Ремонтный фонд».

При образовании ремонтного фонда делаются бухгалтерские за­писи:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» («Ремонтный фонд»).

При образовании ремонтного фонда затраты по восстановле­нию объектов основных средств отражаются на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производст­ва». По дебету учитываются фактические затраты по проведенному ремонту (текущему и капитальному), а с кредита списывают себе­стоимость ремонтных работ за счет ремонтного фонда:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» («Ремонтный фонд») Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту объектов основных средств.

При подрядном способе ремонта основных средств все затраты учитываются в бухгалтерском учете подрядчика. Ремонтные работы выполняются специализированной организацией на основе договора. По договору подряда одна сторона - подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны -заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Расчеты с подрядчиками произво­дятся по счетам на основании актов приемки выполненных работ. Окончание ремонта оформляется двусторонним актом приемки-сдачи.

Договором подряда может быть предусмотрена предварительная оплата работы, а также выплата аванса. Обязанности одной стороны корреспондируются с правами другой стороны и формами ответственности за ненадлежащее исполнение договора подряда.