Вопрос 8

Учет расчетов по заработной плате.

ЗП –это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за традиционным исполнением трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производственного обращения и на счета целевых источников.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчета с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательного производств); Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым

за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или оперативных доходов, отражаются по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К сч 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: Д сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К сч 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остаток не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 51 «Расчетные счета»; в Кредит счета 50 «Касса».

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

При исчислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс ( по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса организации»).

В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредита счета 70 и дебета счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из начисленной заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

19

69 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц) 28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновником брака);

73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостачи, уплаченных штрафов);

76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму по исполнительным документам), других счетов. это производится в соответсвии с законом РФ: К ним относятся:

-налог на доходы физ лиц (НДФЛ)

-удержание по исполнительным листам

-воздержание мат ущерба причиненного раю п/п

-за брак продукции

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражаются по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счета 50 «Касса организации» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материально ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ( на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50,51на сумму внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используются пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Этот счет имеет следующие субсчета: 1. «Расчеты по социальному страхованию»; 2. «Расчеты по пенсионному страхованию»; 3. «расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд Социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 20 23,25,26 и др.; в Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд Социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2; Кредит счета 70

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляется в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд- в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 69 субсчета 1,2,3; Кредит счета 51 «Расчетный счет».

20

Вопрос 9

Учет затрат на производство.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируются:

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По водам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация;

-прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Затраты на производство классифицируются также по ряду признаков:

-По экономической роли в процессе производства : основные и вспомогательные.

-По составу (однородности): Одноэлементные и комплексные,

-По способу включения в себестоимость продукции: Прямые и косвенные,

-По отношению к объему производства: Переменные, условно-переменные, условно-постоянные,

-По периодичности возникновения: Текущие и единовременные,

-По участию в процессе производства: Производственные и коммерческие,

-По эффективности: Производственные и непроизводственные.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета :

20 «Основное производство». По дебету счета отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи». Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства). Аналитический учет счета 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

23 «Вспомогательные производства» (по дебету счета 23 отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производств, списываются на счет 23 со счетов 25 и 26. Потери брака списываются на счет 23 с кредита счета 28. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства). Аналитический учет ведется по видам деятельности.

собирательно-распорядительные счета:

25 «Общепроизводственные расходы», Счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23,29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

26 «Общехозяйственные расходы», счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 ,23,29. Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат.

21

28 «Потери от брака», по дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По кредиту счета 28 отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

97 «Расходы будущих периодов». На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; неравномерно производимым в течении года ремонтом основных средств и др. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20,23,25,26,44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет 46 целесообразно использовать в организация, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Аналитический учет ведется по видам работ.

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сделанных работ и оказанных услуг ( в корреспонденции со счетами 20,23,29). По кредиту счета отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сделанных работ и оказанных услуг ( в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции, сделанных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над плановой, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляются ежеквартально юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами и предоставляются ими органу государственной статистики. В соответствии с ПБУ 10/99 в состав информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

22