Организация учета

Продолжение таблицы

Продолжение таблицы

Окончание таблицы

Примечания.

*Такая форма организации бухгалтерского учета, как самостоятельное его ведение и составление отчетности непосредственно собственниками или руководителем предприятия, не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться (п. 4 ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

вУкраине»).

**Методические рекомендации относительно применения существенности в бухгалтерском учете приведены в письме Минфина Украины от 29.07.2003 г. № 04230-04108.

***Применяется лишь относительно малоценных необоротных активов и библиотечных фондов вместе с прямолинейным и производственным методами амортизации (п. 27 П(С)БУ 7).

****Метод амортизации нематериального актива избирается предприятием исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, амортизация начисляется с применением прямолинейного метода (п. 27 П(С)БУ 8).

7.Ограничения и методы учета, подлежащие отражению

вприказе об учетной политике

I. Граница существенности

Согласно НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» существенной информацией признается информация, отсутствие которой в финансовом отчете и примечаниях к нему может повлиять на решение его пользователей.

Существенность – характеристики учетной информации, которые определяют ее способность влиять на решение пользователей финансовой отчетности.

53

Порог существенности – абсолютная или относительная величина, которая является количественным признаком существенности учетной информации.

Субъектами определения существенности учетной информации являются органы, уполномоченные заниматься регулированием вопросов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и собственники или уполномоченные органы (должностные лица), которые осуществляют управление предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами (далее – руководство предприятия).

Объектами применения существенности являются: деятельность предприятия в целом; отдельные хозяйственные операции и объекты учета; статьи финансовой отчетности.

Существенность отдельных хозяйственных операций и объектов учета определяется руководством предприятия, если иное не предусмотрено П(С)БУ.

Для определения существенности отдельных объектов учета, которые относятся к активам, обязательствам и собственному капиталу предприятия, за ориентировочный порог существенности принимается величина в 5 % от итога, соответственно, всех активов, всех обязательств и собственного капитала.

Для определения существенности отдельных видов доходов и расходов в качестве ориентировочного порога существенности рекомендуется величина, равная 2 % чистой прибыли (убытка) предприятия.

За порог существенности с целью отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета может приниматься величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10 %- му отклонению остаточной стоимости объектов учета от их справедли-

вой стоимости.

Для неприбыльных организаций порогом существенности отдельных видов доходов, расходов и отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета является величина, составляющая 0,5 % от суммы поступлений на осуществление уставной деятельности.

Порогом существенности для определения аренды финансовой является 75 % срока полезного использования объекта аренды.

Для раскрытия информации о сегментах порогом существенности для определения отчетного сегмента является величина в 10 %, соответственно, чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или финансовых результатов сегмента или активов всех сегментов предприятия.

Для определения подобных активов разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 %.

Для других хозяйственных операций и объектов учета порог существенности целесообразно определять в пределах 1–10 %, с учетом объемов

54

Таким образом, показатель продолжительности операционного цикла определяет, сколько дней в среднем потребуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия, т.е. и течение какого периода денежные средства связаны в материально-производственных запасах.

Фактором, противодействующим отвлечению денежных средств из оборота предприятия, является кредиторская задолженность. В связи с этим определяется продолжительность финансового цикла движения денежной наличности:

где ПФЦ – продолжительность финансового цикла; ПОЦ – продолжительность операционного цикла;

ВОК – время отвлечения денежных средств из оборота других предприятий.

III. Срок полезного использования объекта основных средств

Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого ОС будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем продукции. То есть срок эксплуатации может определяться как количеством лет, так и количеством единиц продукции. Согласно П(С) БУ 7 срок полезной эксплуатации устанавливается предприятием самостоятельно, с учетом таких факторов:

ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или производительности;

предполагаемый физический и моральный износ;

правовые ограничения относительно сроков использования. Сумма ожидаемого возмещения необоротного актива – наибольшая

из двух оценок: чистая стоимость реализации или настоящая стоимость будущих чистых денежных поступлений от использования необоротного актива, включая его ликвидационную стоимость.

Сроки эксплуатации основных средств определяются предприятиями самостоятельно и фиксируются в Акте ввода в эксплуатацию конкретных объектов основных средств. Оспорить установленные предприятием сроки эксплуатации в настоящее время невозможно, так как единых норм по основным средствам не существует.

Гораздо сложнее обстоит дело с определением ликвидационной стоимости, которую исчислить на практике практически невозможно. Во время ввода в эксплуатацию основных средств никакая комиссия не сможет достоверно определить точный срок их эксплуатации, физический или моральный износ на момент вывода из эксплуатации, а также их справедливую (продажную) стоимость или стоимость товарно-материальных ценностей, которые получит предприятие от ликвидации объекта основных средств.

56

Следовательно, определение ликвидационной стоимости у предприятия может идти следующими путями:

приравнивать ликвидационную стоимость всех основных средств

кнулю;

установить определенный процент от первоначальной стоимости, который будет дифференцированным по группам основных средств (для ликвидационной стоимости);

прогнозировать и производить расчет ориентировочной ликвидационной стоимости путем расчетов специалистами предприятия.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

IV. Методы начисления амортизации основных средств

Объектом амортизации является стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При пересмотре срока полезного использования объекта основных средств амортизация объекта начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Метод амортизации основных средств избирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Стоимость, подлежащая амортизации, представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.

Вопрос начисления амортизации основных фондов – один из наиболее серьезных и болезненных для отечественного бухгалтера. П(С)БУ 7 предоставляет бухгалтеру право выбора одного из 5 методов амортизации основных средств по бухгалтерскому учету:

прямолинейный;

уменьшения остаточной стоимости;

ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

кумулятивный;

производственный.

57

Как показывает опыт, подавляющее большинство бухгалтеров не рискуют нарушать правила налогового и бухгалтерского учета в части исчисления амортизации. То есть бухгалтер предпочитает определенную негибкость своего бухгалтерского учета амортизации основных средств ради минимизации риска ошибиться при исчислении амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтер самостоятельно выбирает приемлемый для предприятия метод амортизации основных средств.

Сразу оговоримся, что налоговый метод начисления амортизации имеет очень существенный недостаток, заключающийся в том, что полученные исчисления совершенно не соответствуют реальному износу основных средств.

Таким образом, применять «налоговый» метод расчета амортизации вряд ли уместно. В этом случае не учитываются особенности эксплуатации отдельных объектов основных средств.

Применение его с целью упрощения учетной работы не принесло большинству предприятий ожидаемого эффекта, но и изменить его также непросто, потому что это повлечет за собой большой объем работы и перерасчетов.

Для многих бухгалтеров применение «налогового» метода расчета амортизации было единственным выходом, так как произвести множество расчетов и определить ожидаемый срок службы действующих основных средств без помощи специалистов различных служб в короткие сроки невозможно, а взять на себя ответственность за такие данные захотели бы немногие.

V. Методы амортизации других необоротных материальных активов.

Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) – это предметы, срок эксплуатации которых более 12 месяцев, но которые при этом не учитываются в составе основных средств. Критерием отнесения предметов к МНМА является стоимостный признак, который предприятие устанавливает в приказе по учетной политике.

Рекомендации относительно предельной суммы отнесения предметов к МНМА П(С)БУ не содержат. Следовательно, предприятие самостоятельно решает этот вопрос исходя из специфики своей деятельности.

Таким образом, целесообразно признавать в бухгалтерском учете МНМА в сумме до 1000 грн., так же как и в налоговом учете, но соблюдать это не обязательно. Исчисление амортизации по МНМА может существенно отличаться от амортизации основных средств. Согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация МНМА и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальных 50 % амортизируемой стоимости – в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие

58

несоответствия критериям признания активом, либо в первом месяце использования объекта – 100 % его стоимости.

В приказе по учетной политике предприятие может установить один или несколько методов начисления амортизации ОС, прочих необоротных материальных активов, но однозначно не определять их в приказе, а наделить такими полномочиями комиссию по вводу в эксплуатацию необоротных активов.

VI. Переоценка необоротных активов

Переоценка основных средств Порогом существенности для проведения переоценки или отраже-

ния уменьшения полезности объектов основных средств может считаться величина, которая равняется 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, которая равняется 10 %-му отклонению остаточной стоимости объектов основных средств от их справедливой стоимости.

Переоценка основных средств той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой же регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. Периоды проведения переоценки основных средств оговариваются в приказе об учетной политике.

МНМА и библиотечные фонды не переоцениваются, если амортизация их стоимости осуществляется путем начисления в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости и остальных 50 % амортизируемой стоимости в месяце их выбытия (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или если амортизация их стоимости осуществляется путем начисления в первом месяце использования объекта 100 % его стоимости.

Согласно ст. 7 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» в случае проведения переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета процедура оценки имущества субъектом оценочной деятельности является обязательной.

Следовательно, если предприятие произведет переоценку основных средств без привлечения оценщика, то тем самым будет нарушен порядок ведения бухгалтерского учета, потому что переоцененная стоимость определяется предприятием не самостоятельно, а на основании вывода оценщика. Наверное, таким образом законодатель защитил интересы внешних пользователей финансовой отчетности.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов (НМА), в отношении которых существует активный рынок. В случае переоценки от дельного объекта НМА следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, в отношении которых не существует активного рынка).

59

Если предприятием проведена переоценка объектов группы, НМА, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Пунктом 21 П(С)БУ 7 предусмотрено, что при выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Метод начисления амортизации, а также срок полезного использования НМА выбираются предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод: но срок полезного использования не может превышать 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта; НМА следует учитывать:

сроки полезного использования подобных активов;

предполагаемый моральный износ;

правовые и другие подобные ограничения по срокам его использования и другие факторы.

Срок полезного использования НМА можно устанавливать на каждый объект и отражать в отдельном предписывающем документе. Более целесообразным может быть определение сроков в приказе об учетной политике на предприятии по группам объектов.

VII. Пересмотр срока полезного использования и метода амортизации необоротных активов

Поскольку срок полезной эксплуатации необоротного актива основывается на предыдущих оценках руководства предприятия, его следует периодически пересматривать.

Если в результате анализа выяснится, что ожидаемый срок полезной эксплуатации объекта основных средств существенно отличается от предыдущих оценок (вследствие модернизации оборудования, изменения спроса на продукцию, которая изготовляется с его использованием и т. п.), следует откорректировать суммы амортизации в будущих периодах.

Срок полезного использования и метод амортизации НМА пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем году ожидается изменение срока полезного использования или изменение условий получения будущих экономических выгод.

VIII. Единица учета запасов.

Согласно п. 7 П(С)БУ 9 единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Каждому виду запасов в номенклатуре необходимо присваивать Номенклатурный номер. Для каждой такой группы могут устанавливаться различные методы оценки их выбытия.

В приказе по учетной политике предприятие может организовать учет запасов по укрупненной номенклатуре, то есть группе однородных

60