3. Контроль за выполнением сх налогового законодательства

Одним из основных полномочий органов ГНС является контроль выполнения субъектами хозяйствования налогового законодательства. При этом налоговый контроль рассматривается:

1) как функция или элемент государственного управления экономикой;

2) как особая деятельность по исполнению налогового законодательства Украины.

Налоговый контроль – это специальный государственный контроль, который представляет собой деятельность органов ГНС и их должностных лиц по проверке исполнения требований налогового законодательства лицами, реализующими налоговые обязанности или обеспечивающими эту реализацию.

Содержание налогового контроля:

1) наблюдение за деятельностью налогоплательщиков;

2) анализ полученной информации, наметившихся тенденций;

3) принятие мер по предупреждению нарушений налоговой дисциплины;

4) учет конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;

5) пресечение противоправной деятельности;

6) выявление виновных в совершении налоговых правонарушений и привлечение их к ответственности.

Виды налогового контроля:

1) в зависимости от субъектов, осуществляющих этот контроль:

- государственный – органы ГНС;

- независимый – аудиторские фирмы;

2) в зависимости от сроков осуществления контроля:

- оперативный, осуществляемый в пределах отчетного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемой операции;

- периодический, осуществляемый по истечении отчетного периода на основании анализа документов отчетности;

3) в зависимости от места проведения:

- безвыездной, осуществляется по месту нахождения органа ГНС на основании документов бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и т.д. (плановые, как правило, не чаще одного раза в год, внеплановые по мере необходимости) – камеральные проверки;

- выездной, осуществляется по месту нахождения налогоплательщика с целью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, их сопоставлением с данными первичных документов – документальные проверки.

Методы налогового контроля:

1. осуществление учета налогоплательщиков;

2. осуществление налоговых проверок (камеральных и документальных);

3. обследование территорий и помещений, где могут быть объекты, подлежащие налогообложению.

3. Ответственность субъектов хозяйствования за нарушение налогового законодательства

Основанием ответственности субъектов хозяйствования за нарушение налогового законодательства является налоговое правонарушение, имеющее определенные юридические признаки, а именно: противоправное, виновное деяние, связанное с неисполнением или с ненадлежащим исполнением налоговой обязанности, за которое установлена юридическая ответственность.

За нарушение налогового законодательства может возникать:

- хозяйственно-правовая ответственность субъектов хозяйствования в соответствии с ХКУ и др. НПА;

- дисциплинарная ответственность работников субъектов хозяйствования или органов ГНС в соответствии с законодательством о труде;

- административная ответственность руководителей, должностных лиц субъектов хозяйствования – налогоплательщиков и органов ГНС в соответствии с КоАП и ЗУ «О государственной налоговой службе в Украине»;

- уголовная ответственность должностных лиц субъектов хозяйствования или органов ГНС в соответствии с Уголовным кодексом Украины.

Виды налоговых правонарушений:

- занижение или сокрытие сумм налогов, сборов и платежей;

- несвоевременное исполнение налоговых обязательств;

- уклонение от постановки на налоговый учет;

- неправильное (неведение) бухгалтерского учета;

- нарушение порядка хранения документов бухгалтерского учета и отчетности и др.

За нарушение налогового законодательства к субъектам хозяйствования могут применяться следующие административно-хозяйственные санкции:

- штраф, пеня, частичное или полное приостановление бюджетного финансирования, досрочный возврат бюджетных займов в случаях несвоевременного исполнения налоговых обязательств (Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий»);

- безвозмездное изъятие прибыли (дохода) в случаях сокрытия (занижения) прибыли (дохода) либо суммы налога, а также наложение штрафа в случаях предусмотренных законом в 2-х кратном размере изъятой суммы (ст. 240 ХКУ);

- взимание сборов (обязательных платежей) в случаях нарушения субъектом хозяйствования установленных правил ведения учета или отчетности по их уплате, а также наложение штрафа в случаях предусмотренных законом в размере до 50 % причитающейся к уплате суммы сбора (обязательного платежа) (ст. 242 ХКУ);

- приостановление операций по счетам субъекта хозяйствования, при отказе органов управления или должностных лиц субъекта хозяйствования: в проведении документальной проверки; в допуске работников налоговых органов для обследования помещений; а также при не предоставлении налоговым органам установленной законом отчетности, расчетов, деклараций (ст. 243 ХКУ).