К нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата НИОКР;

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация.

Статья 258. Амортизационные группы.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ).

СПИ признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств.

Налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения - в пределах сроков, установленных для амортизационной группы объекта.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств их СПИ, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Такие объекты включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом процентов, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом процентов таких сумм.

В случае реализации ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию таких основных средств, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) СПИ таких объектов.

Определение СПИ объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства. Если невозможно определить СПИ объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы:

1- СПИ от 1 года до 2 лет; 6- СПИ свыше 10 лет до 15 лет;

2- СПИ свыше 2 лет до 3 лет; 7- СПИ свыше 15 лет до 20 лет;

3- СПИ свыше 3 лет до 5 лет; 8- СПИ свыше 20 лет до 25 лет;

4- СПИ свыше 5 лет до 7 лет; 9- СПИ свыше 25 лет до 30 лет;

5- СПИ свыше 7 лет до 10 лет; 10- СПИ свыше 30 лет.

Классификация основных средств по амортизационным группам утверждается Правительством.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

линейным методом; нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

Вне зависимости от установленного в учетной политике метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов применяется метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта (либо объект выбыл из состава амортизируемого имущества).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из СПИ.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется: