IV. Долгосрочные обязательства

Строка 510 «Займы и кредиты».

По этой строке показываются непогашенные суммы полученных креди­тов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех па­раграфах главы 42 «Заем и кредит» части II Гражданского кодекса РФ.

Заполнение строки 515 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на при­быль, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетным или в после­дующих отчетных периодах.

С 1 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное При­казом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н, на основании которого установ­лены новые правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. На основании этого ПБУ можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтер­ском учете.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном пе­риоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных нало­говых обязательств предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства».

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете отражается записями:

- при уменьшении величины условного расхода (дохода) отчетно­го периода -

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на при­быль»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- при уменьшении или полном погашении отложенных налого­вых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчет­ного периода -

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на при­быль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибы­ли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по ви­дам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

V. Краткосрочные обязательства

Строка 610 «Займы и кредиты».

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по получен­ным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям догово­ра не превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полу­ченным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не бо­лее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для получения ин­формации по заполнению строки 610 баланса необходимо открыть к счету 66 субсчета 66-1 «Краткосрочные кредиты банков» и 66-2 «Краткосрочные займы».

Строка 620 «Кредиторская задолженность».По этой строке отражает­ся общая сумма кредиторской задолженности организации, подлежащей по­гашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность - суммы задолженности данной организа­ции другим организациям и лицам. Эти организации и лица являются креди­торами.

Суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в разделе «Долго­срочные обязательства» по статье «Прочие долгосрочные обязательства» с соблюдением требования существенности.

Кредиторская задолженность, возникающая по операциям, признавае­мым в качестве расходов, принимается к учету в порядке, определяемом ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Величина кредиторской задолженности определяется:

- исходя из цены и условий, установленных договором между ор­ганизацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контраген­том; если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимает­ся цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно орга­низация определяет расходы в отношении аналогичных матери­ально-производственных запасов и иных ценностей, работ, ус­луг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

- с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оп­лата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах); под сум­мовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по офи­циальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задол­женности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженно­сти, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Строка «поставщики и подрядчики».

При заполнении этой строки используются данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

По этой строке также отражается задолженность по неотфактурованным поставкам (поставка материальных ценностей от поставщика до предъявле­ния счета для оплаты). За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в до говорах.

Строка «задолженность перед персоналом организации».При заполнении этой строки используются данные счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

Строка «задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

При заполнении этой строки используются данные счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам налогов. При заполнении этой строки показывается задолженность по всем видам плате­жей в бюджет, включая подоходный налог с работников.

Строка «прочие кредиторы».

При заполнении этой строки показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям. В частности, по этой статье могут быть отражены:

- задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников органи­зации и другим видам страхования;

- задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюд­жетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фон­дами»);

- сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды» и пр.

Если данные по статье «Прочие кредиторы» подпадают под требование существенности, то организация расшифровывает состав этой статьи в пояс- нениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

По этой строке отражается сумма задолженности организации по причи­тающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям на от­четную дату, которая определяется на основе утвержденного общим собра­нием и иным высшим органом организации решения о распределении полу­ченной прибыли, а также иных документов, подтверждающих получение ука­занных сумм.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (уча­стниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации отражается записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, вхо­дящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удер­жанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с уч­редителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для от­ражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям про­изводятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - соб­ственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

В соответствии со статьей 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций россий­скими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 9 % (с 2005 г.).

Строка 640 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и от­четности доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдель­ной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение до­ходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Для формирования показателя, указываемого в этой строке, используется остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». При­мерный перечень доходов, учитываемых по этому счету, приведен в Инст­рукции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций в пояснениях к счету «Доходы будущих периодов». На этом счете учитываются также предстоящие поступления за­долженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении не­достачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

98-2 «Безвозмездные поступления»,

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выяв­ленным за прошлые годы»,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов».По этой строке показы­ваются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое опреде­ляет цель и перечень резервов предстоящих расходов.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезерви­рованных в целях равномерного включения расходов в затраты на производ­ство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих рас­ходов».

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят­ся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ве­дется по отдельным резервам.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может созда­вать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат;

- другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному ре­зерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по от­дельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, опреде­ленные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год ор­ганизация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расхо­дов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке име­ют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за от­четным года подлежат присоединению к финансовому результату с отраже­нием в бухгалтерском учете организации за январь.

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства».По этой строке показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Строка 690 «Итого по разделу V».По этой строке приводится сумма строк баланса:

610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность»,

630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате до­ходов»,

640 «Доходы будущих периодов»,

650 «Резервы предстоящих расходов»,

660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Заполнение строки 700

Строка 700 «БАЛАНС».

По этой строке приводится сумма строк баланса: 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV», 690 «Итого по разделу V».