3. Практическая часть

Расчет единого уровня существенности:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, при - меняемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия	45036	5	2252
Валовый объем реализации без НДС	221230	2	4425
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	42153	10	4215
Валюта баланса	185038	2	3701
Общие затраты предприятия	150130	2	3003

Порядок расчетов:

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта ОАО "Ремпуть". Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2252+4425+4215+3701+3003) / 5 = 3519 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3519-2252) / 3519 x 100% = 36%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4425-3519) / 3519 x 100% = 26%.

Поскольку значение 2252 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 4425 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 4215 тыс. руб. очень близко по величине к 4425 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(4425+4215+3701+3003) / 4= 3836тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3836) / 3836 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.

По данным нашего расчета единый уровень существенности составляет 4000 тыс. рублей. Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

Расчетная часть

Расчет уровня существенности проведем на примере ЗАО "Лада". По данным бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2005 года определяем базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1таблицы № 1. Их значения заносим в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Таблица № 1.

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение базового показателя, ден. ед.	Доля от базового показателя в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, ден. ед
1. Балансовая прибыль 2. Выручка от реализации продукции без НДС 3. Валюта баланса 4. Собственный капитал 5. Общие затраты	2056862 1009389 19791352 18376862 1030206	5 2 2 10 2	102843 20188 395827 1837686 20604

Для расчета единого уровня существенности находим среднюю величину числовых значений, записанных в граве 4.

(102843 + 20188 + 395827 + 1837686 + 20604): 5 = 475430 тыс. руб.

Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую стороны от среднего значения. В нашем примере это значения

1837686 тыс. руб., 20188 тыс. руб. и 20604 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1837686 - 475430): 475430 х 100% =287%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(475430 - 20188): 475430 х 100% =63%.

На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину:

(102843 + 395827): 2 = 249335 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы среднее значение округлим до 250000 тыс. руб.

(250000 - 249335): 249335 х 100% =0,3%

Таким образом, величина 250000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, так как после округления это значение не превышает 20%.

Далее проведем распределение уровня существенности по статьям баланса. Так как отклонения могут быть как в сторону завышения, так и в сторону занижения, принимаем, что суммарное отклонение, как по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 250000 тыс. руб. Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса.

Таблица №2.

Статьи актива	Удельный вес, %	Статьи пассива	Удельный вес, %
Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Материалы Товары отгруженные Дебиторская задолженность Итого	52 10 13 7 6 88	Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Кредиторская задолженность Итого	63 15 10 5 93

Исходя из предположения, что все суммарные ошибки приходятся на дебетовые и кредитовые обороты по выбранным для аудита счетам, определяем уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных активных и пассивных счетов в таблицах № 3 и № 4. Для этого необходимо выписать информацию о величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам из оборотной ведомости. Далее рассчитываем долю дебетового и кредитового оборота каждого отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов в общем обороте. В нашем примере оборот по дебету счета 01 "Основные средства" составляет 49001 тыс. руб. Показатель общего оборота составляет 9358441 тыс. руб. Доля в суммарном обороте составляет:

(49001: 9358441) х 100% = 0,52%.

Суммарная доля в общем дебетовом обороте отобранных счетов составляет

25,15% (0,52 + 10,24 + 14,39).

Далее абсолютное значение уровня существенности распределяем между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов. Для этого необходимо общую абсолютную величину уровня существенности разделить на суммарную долю дебетовых оборотов отобранных счетов в общем обороте и умножить на долю дебетового оборота конкретного счета в общем обороте. В нашем примере уровень существенности составил 250000 тыс. руб. Уровень существенности по основным средствам составляет 5169 тыс. руб. (250000: 25,15) х 0,52 = 5169 тыс. руб. Что не превышает единого уровня существенности. Аналогично для кредитовых оборотов.

Таблица № 3.

Статьи актива баланса	Оборот по дебету/доля в суммарном обороте	Уровень (граница) существенности	Оборот по кредиту/ доля в суммарном обороте	Уровень (граница) существенности
Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Материалы Товары отгруженные Дебиторская задолженность ИТОГО	49001 0,52% 958761 10,24% 1346223 14,39% 2353985 25,15%	5169 101789 143042 250000	- 575360 6,14% 972661 10,39% 1578021 16,53%	- 92861 157139 250000

Таблица № 4.

Статьи пассива баланса	Оборот по дебету/доля в суммарном обороте	Уровень (граница) существенности,	Оборот по кредиту/доля в суммарном обороте	Уровень (граница) существенности
Уставный капитал Добавочный капитал Прибыли и убытки Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам ИТОГО	- 1110804 11,87% 204371 2,18% 1315175 14,05%	- 211210 38790 250000	- 1150513 12,3% 210114 2,45% 224370 2,4% 1661859 17,19%	- 17118 34085 33389 250000