Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей поку­пателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам

На расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями (счет 60) должна быть отражена задолженность организации за полученные то­варно-материальные ценности, принятые результаты выполненных работ, потребленные услуги. Сумма задолженности подлежит отраже­нию на счете 60 согласно расчетным документам поставщиков и под­рядчиков. По неотфактурованным поставкам задолженность подлежит отражению исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. На счете 60 должны быть также отражены авансы, выданные постав­щикам, подрядчикам, исполнителям в соответствии с условиями до­говоров. На расчетах с покупателями и заказчиками (счет 62) подлежит от­ражению задолженность, причитающаяся организации за отпущен­ные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги согласно расчетным документам, а также авансы, полученные в соответствии с условиями договоров. Обоснованность сумм задолженности, отраженной на счетах 60 и 62, должна быть подтверждена договорами купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, хранения и пр., оформленны­ми в соответствии с требованиями ГК РФ.

При оформлении задолженности векселем организация-векселеда­тель должна отразить эту операцию на субсчете «Векселя выданные» счета 60. При выдаче векселя с причитающимися к уплате процента­ми (дисконтом) векселедатель должен включить проценты (дисконт) в стоимость товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в момент выдачи векселя, либо отразить их на расходах будущих периодов. При получении векселей от покупателей и заказчиков организация-векселедержатель должна отразить эту операцию на субсчете «Векселя полученные» счета 62. Если по полученному векселю, обеспечиваю­щему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения задолженности этот процент подлежит отра­жению на счете доходов. Согласно письму Минфина РФ № 142 от 31.10.1994 г., указанный процент должен отражаться на счете 91-1, а согласно ПБУ 9/99, процент по векселю должен учитываться в со­ставе обычных доходов (т. е. на счете 90-1). Поскольку ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина РФ, то данную операцию следует от­ражать в порядке, предусмотренном ПБУ.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• счета, счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам;

• книга покупок;

• книга продаж;

• договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение (например, кредиторов о фактическом размере задол­женности).

Характерные ошибки:

• несоответствие расчетных документов, выставленных покупате­лям, заказчикам или полученных от поставщиков, подрядчиков, исполнителей, условиям договоров;

• необоснованное (не вытекающее из условий договора) отражение задолженности (например, получение вклада от участника совместной деятельности бухгалтер отразил в балансе организа­ции проводкой Дт 10 — Кт 60, вместо того чтобы отразить в от­дельном балансе проводкой Дт 10 — Кт 80 «Вклады товарищей»).