16. Учет приобретения и строительства объектов основных средств и порядок исчисления их инвентарной стоимости

Учёт затрат по строительству объектов основных средств, следует вести в соответствии со структурой расходов, определяемой сметной документацией.

Учёт затрат по строительству объектов основных средств, следует вести в соответствии со структурой расходов, определяемой сметной документацией. При этом целесообразно выделять следующие виды расходов:

1. На строительные работы;

2. На работы по монтажу оборудования;

3. На приобретение оборудования, сданного в монтаж.

Порядок учёта затрат, перечисленных выше, зависит от того, каким способом ведётся строительство - подряд (то есть силами другой организации, специализирующейся на выполнении строительных работ) или хозяйственным (то есть собственными силами организации застройщика).

При подрядном способе все выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации-застройщика на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчёт 08-3 "Строительство объектов основных средств") по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе организация сама осуществляет строительство и несёт затраты, которые в дальнейшем, когда объект основных средств будет сдан в эксплуатацию и начнёт использоваться по назначению, должны вернуться дополнительными доходами организации. Однако на этапе ведения строительства главная задача, которую призван решать бухучёт это учитывать произведённые организацией затраты.

Учёт затрат на строительные работы организацией-застройщиком ведётся также на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы", но их структура несколько иная.

При выполнении организацией строительно-монтажных работ согласно сложившейся практике, затраты принято группировать по следующим статьям расходов:

Материалы;

Расходы на оплату труда рабочих;

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

Накладные расходы.

Все перечисленные виды расходов списываются в дебет счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом делаются следующие проводки:

1. Дебет счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчёт 08-3 "Строительство объектов основных средств") Кредит счёта 10 "Материалы" - списана стоимость материалов, использованных при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом;

2. Дебет счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчёт 08-3 "Строительство объектов основных средств") Кредит счёта 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" - списана заработная плата рабочих, занятых на строительстве объектов основных средств хозяйственным способом;

3. Дебет счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчёт 08-3 "Строительство объектов основных средств") Кредит счёта 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" - перечислена в бюджет сумма страховых взносов, рассчитанная исходя из заработной платы рабочих, занятых на строительстве объекта основных средств хозяйственным способом.

Учёт оборудования, требующего монтажа

Нередко при выполнении строительных работ, как силами сторонних организаций, так и хозспособом приобретается технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа на объекте строительства. Он учитывается на счёте 07 "Оборудование к установке" в сумме фактических затрат по его приобретению.

Отражение такого оборудования в учёте может отличаться в зависимости от того, при производстве какой продукции будет использоваться приобретённое оборудование: облагаемой или не облагаемой НДС.

Одной из основных задач бухгалтерского учета капитального строительства является определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования с монтажом и без него.

Инвентарная стоимость является первоначальной стоимостью введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств. Инвентарная стоимость определяется по каждому вводимому объекту капитального строительства.

Инвентарная стоимость зданий и сооружений, других объектов складывается из затрат на строительные работы и затрат, приходящихся на данные объекты. Если объекты вводятся по частям, то в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуатацию части. Эту стоимость определяют, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту и учитывая только строительные работы в доле, относящейся к вводимой части (так как прочие затраты учитываются отдельно от них). Для этого:

1) определяют процент, равный отношению договорной стоимости выполненных работ по данной части объекта к договорной стоимости выполненных работ по объекту в целом;

2) рассчитывают долю затрат, приходящуюся на сдаваемую часть, путем умножения процента (пункт 1) на фактические затраты по строительству всего объекта.

По мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости: в Дебет счета 01 "Основные средства" с Кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - в организациях-инвесторах; в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 08 - в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям.

Инвентарная стоимость определяется по законченному строительству. К нему относятся принятые в эксплуатацию объекты, на которых окончательно завершены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу оборудования, другие работы.