6.2. Калькуляция как способ группировки затрат, ее виды и содержание

Калькуляциякак прием стоимостного измерения – это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретаемых материальных ценностей.

Калькуляция определяется необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, установления цены продукции, работ, услуг, контроля с целью выявления резервов ее снижения. Основой калькуляционных расчетов является правильные определениекалькуляционной единицы, калькуляционного периода ивыборобъектов калькуляции.

Калькуляционная единицаиспользуется для измерения изготовленной продукции и выполненного однородного объема работ.

Калькуляционные единицы могут быть:

- по характеру использования - натуральные, трудовые, стоимостные;

- по содержанию выполненных работ – видовые для отдельных видов работ, комплексные для расчета себестоимости совокупности работ;

- по целям – на уровне бизнес-единиц и всей организации;

- по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции – условно-натуральные единицы, базисно-натуральные.

Калькуляционной единицей могут выступать 1 ц, 1 т, 1 000 шт., 100 условных единиц.

Калькуляционный период– это период, за который исчисляется себестоимость, как правило, за месяц, а, например, в сфере услуг (рестораны, бары, кафе) – за день.

Объект калькуляции– это продукция определенной потребительной стоимости разной степени готовности.

По объектам калькуляции затраты группируют в разрезе статей затрат с учетом отраслевых особенностей.

Так, организации, выпускающие промышленную продукцию, при составлении калькуляций используют следующие (типовые) статьи затрат:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

• топливо и энергия на технологические цели;

• оплата труда производственных рабочих;

• начислениям ЕСН;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы.

При этом, весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы:

• группировка затрат по объектам учета;

• распределение затрат по объектам калькуляции;

• определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Калькуляции позволяют:

- выявлять резервы снижения себестоимости;

- сравнивать фактические затраты с плановыми затратами аналогичных организаций;

- принимать оптимальные управленческие решения по использованию.

Калькуляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку в ее основе наряду с потребительной стоимостью товара лежат общественно необходимые затраты на производство и продажу продукции, работ и услуг; помогают принять обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Особенно возросла роль калькуляций в рыночных условиях, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, а также повышения конкурентной способности организации.

В зависимости от своего назначения калькуляция подразделяется:

- по времени составленияна плановые, нормативные, провизорные, отчетные.

Плановая калькуляцияпредставляет собой расчет себестоимости производства конкретных видов продукции, работ, услуг, основанная на плановых затратах и плановом выпуске продукции, работ, услуг. Плановая себестоимость используется для оценки выпуска продукции, работ, услуг в течение отчетного периода, а также для сравнения фактической себестоимости при анализе ее показателей с целью выявления резервов снижения затрат на производство.

Нормативная калькуляцияпредставляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.

Фактической (отчетной) калькуляцией– это калькуляция, составляемая после совершения хозяйственных процессов, целью которой является проверка выполнения задания по себестоимости, а также оценка товарных запасов, незавершенного производства и установление реализационной цены на продукцию, работы, услуги.

Провизорная калькуляция составляется для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до совершения всего производственного цикла;

- по периодам времени, циклу производства, технологического передела, процессана месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.

- по объему включаемых затрат в себестоимостьбывают по производственной себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства, и полной себестоимости, включающие в себя затраты возникшие в сфере производства и обращения.

Калькуляции полной себестоимостиотличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции, работ, услуг.

Учет по полной себестоимости широко распространен в отечественной практике и имеет важное значение при определении финансового результат организации, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.

Система учета по полной себестоимости имеет ряд следующих достоинств:

• соответствие действующим в РФ нормативным актам по бухгалтерскому учету и налогообложению;

• корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Однако, существенными недостатками такой калькуляции являются:

• включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

• утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

• капитализация²постоянных накладных расходов в запасах готовой продукции на складе, когда спрос на продукцию уменьшается;

• отсутствие в плановой калькуляции себестоимости заранее предусмотренного риска получения убытков.

Следует отметить, что калькуляция применяется для стоимостного измерения затрат на всех стадиях кругооборота: на первой – определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда; ан второй – рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг; на третьей – исчисляется полная фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции, или выполненным работам, или оказанным услугам.