- •О.А. Волкова
- •Глава 2. Нормативно-правовое регулирование и организация
- •Глава 3. Подготовка к проведению аудиторской проверки…………...65
- •Глава 4. Сбор аудиторских доказательств и их документирование.....98
- •Глава 5. Обобщение и оформление результатов аудиторской
- •Введение
- •Глава 1. Сущность аудита, его содержание, цель и задачи
- •1.1. Предпосылки возникновения и история развития аудита
- •1.2. Понятие, цель и общие принципы аудита
- •1.3. Профессиональная этика аудиторов
- •Раздел 6 Кодекса призывает избегать рекламы аудиторских услуг, которая ведется с помощью методов, не совместимых с принципом профессионального поведения, а именно:
- •1.4. Основные понятия в аудите
- •1.5. Пользователи материалов аудиторских заключений
- •1.6. Отличия аудита от других форм экономического контроля
- •1.7. Виды аудита и аудиторских услуг
- •Особенности внутреннего и внешнего аудита
- •Согласованные процедуры, как правило, носят финансово-аналитический характер, например:
- •1. Чем вызвана потребность в аудите?
- •18. В каком из ниже перечисленных случаев не нарушается независимость и объективность аудитора?
- •Глава 2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности в России
- •2.1. Правовая основа аудиторской деятельности в России
- •2.2. Органы государственного регулирования аудиторской деятельности в России
- •2.3. Саморегулирование аудиторской деятельности
- •2.4. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности
- •2.5. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов
- •2.6. Внутренний и внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций
- •2.7. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
- •1. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации определены:
- •8. Имеют ли право аудиторские организации заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?
- •3.2. Предплановая (преддоговорная) деятельность
- •3.3. Планирование аудита
- •3.4. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица
- •3.5. Оценка рисков и уровня существенности
- •1. Как должна поступить аудиторская организация, если руководство проверяемого субъекта отказывается подписать договор на оказание аудиторских услуг и письмо-обязательство?
- •4.2. Процедуры получения аудиторских доказательств
- •4.3. Аудиторская выборка
- •4.4. Документирование аудита
- •4.5. Действия аудиторов в отношении недобросовестных действий аудируемого лица
- •1. Уменьшается ли ответственность аудиторской организации при условии использования результатов работы внутреннего аудитора?
- •5.2. Аудиторское заключение
- •5.3. Действия аудиторов в отношении событий после отчетной даты
- •1. После публикации бухгалтерской (финансовой) клиента отчетности аудитор:
- •Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- •Договор на оказание аудиторских услуг № _____
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Исполнителя
- •3. Права и обязанности Заказчика
- •4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
- •5. Ответственность сторон договора и порядок разрешения споров
- •6. Конфиденциальность
- •7. Срок действия договора
- •8. Реквизиты сторон:
4.2. Процедуры получения аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства аудитор получает путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые включают в себя:
1) тесты средств контроля – проводятся аудитором в соответствии с требованиями федеральных стандартов или на основании профессионального суждения аудитора с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
2) процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения аудиторских доказательств наличия существенных искажений в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Данные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
- детальные тесты – детальная проверка оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;
- аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, на основе которых делаются выводы в аудиторском заключении.
Рекомендуемый перечень аналитических процедур приведен в федеральном стандарте аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», однако ни один перечень аналитических процедур не может считаться исчерпывающим. Аудитор вправе выбирать в качестве аналитических процедур любые известные методы экономического анализа.
Основная задача аналитических процедур9 – это выявление учетных областей с повышенным внутрихозяйственным риском. В большинстве случаев указанные области могут проявлять себя следующим образом:
резкие изменения статей бухгалтерской отчетности (например, резкое падение или увеличение по сравнению с прошедшим периодом выручки, балансовой прибыли, рентабельности, незавершенного производства и т.д.);
нехарактерные соотношения между оборотами и сальдо на отдельных счетах (например, значительно кредитовое сальдо на счете 60 без соответствующего дебетового сальдо на счете 19);
наличие нехарактерных сальдо на некоторых счетах (например, отсутствие дебетового сальдо на счете 20 при позаказном методе калькулирования себестоимости);
наличие в учете нехарактерных, нетиповых корреспонденций счетов;
резкое отличие статей бухгалтерской отчетности или относительных коэффициентов от плановых, нормативных, среднеотраслевых показателей.
В соответствии с этим, аналитические процедуры по своему содержанию могут быть следующими:
сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показателями, а также данными, содержащимися в небухгалтерской отчетности;
сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с аналогичными данными предыдущих периодов;
анализ соотношений одних статей отчетности (или оборотов по счетам) с другими статьями (или оборотами);
анализ нехарактерных сальдо по счетам;
анализ необычных, нетиповых корреспонденций счетов;
прочие виды аналитических процедур.
Применение аналитических процедур – отчасти творческая работа, трудно поддающаяся формализации. Но некоторая сложность аналитических процедур окупается их эффективностью: более трети всех выявленных в процессе аудита ошибок обнаруживается именно при помощи аналитических процедур.
Для получения аудиторских доказательств аудитор может также применить следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение.
Запрос – это обращение аудитора к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение.
Инспектирование – изучение созданных аудируемым лицом или полученных аудируемым лицом извне учетных записей и документов на бумажном или электронном носителе информации, а также физический осмотр материальных активов. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является проверка учетных записей и документов на предмет их санкционирования.
Наблюдение – изучение аудитором процесса или процедуры, выполняемых другими лицами. Примером наблюдения является изучение аудитором: подсчета материальных запасов, выполняемого персоналом аудируемого лица; выполнения персоналом аудируемого лица контрольных действий.
Подтверждение – получение аудиторских доказательств непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.
Пересчет – это проверка точности арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.
Повторное проведение – это выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.