1. Как должна поступить аудиторская организация, если руководство проверяемого субъекта отказывается подписать договор на оказание аудиторских услуг и письмо-обязательство?

а) начать работу, не обращая внимания на отказ

б) отказаться от проведения аудита

в) обратиться в налоговую инспекцию

2. Аудитор несет ответственность:

а) за свое заключение

б) за содержание отчетов клиента

в) за результаты деятельности проверяемого экономического субъекта

г) нет правильного ответа

3. Отличительной особенностью договора на проведение аудита является:

а) трехсторонний характер

б) отражение трех стадий аудиторской проверки

в) негласный учет интересов третьей стороны

4. В договоре на проведение аудита стороны по настоянию аудитора зафиксировали следующий пункт: «Аудитор не несет ответственности за достоверность аудиторского заключения». Оцените такую ситуацию:

а) договор составлен в нарушение действующих правовых норм осуществления аудиторской деятельности в России, поэтому такой пункт нельзя принимать во внимание

б) данный пункт согласован обеими сторонами, поэтому его действие правомерно

в) действие данного пункта правомерно только в определенных случаях

5. План проведения аудита составляет:

а) руководитель аудиторской организации

б) аудитор, непосредственно осуществляющий проверку конкретных вопросов

в) руководитель аудируемого лица

6. Планирование аудита прежде всего необходимо для:

а) определения гонорара аудитора

б) выявления проблемных областей бизнеса клиента и их влияния на время и выбор аудиторских процедур

в) ознакомления с результатами предыдущего аудита

7. Руководитель организации по решению собственников пригласил аудитора для проверки достоверности показателей бухгалтерского отчета за последний отчетный год. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки данного отчетного периода?

а) да, конечно, это решает аудитор

б) нет, аудитор имеет право только на изучение документации за последний отчетный период

в) если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует

8. Аудитор пришел к выводу, что из-за низкого уровня бухгалтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Как он должен поступить?

а) рекомендовать восстановить бухгалтерский учет

б) предложить свои услуги по восстановлению бухгалтерского учета и затем выдать аудиторское заключение

в) выдать аудиторское заключение только в части проверенных вопросов

9. Размер оплаты аудиторских услуг зависит:

а) от финансовых возможностей проверяемой организации

б) от объемов предстоящей аудиторской проверки

в) от рейтинга аудиторской организации, занимаемого на рынке аудиторских услуг

г) от суммы, полученной аудиторской организацией по договору за прошлый год

д) от величины коэффициента платежеспособности организации

10. При заключении договора на оказание аудиторских услуг допускаются:

а) родственные отношения аудитора с руководством организации-клиента

б) участие аудитора в бизнесе организации-клиента

в) независимые взаимоотношения аудитора и организации-клиента

г) выполнение аудита по заказу конкурента организации-клиента

11. Риск средств контроля характеризует:

а) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций

б) степень эффективности и достаточности определенного объема выборки

в) степень надежности системы внутреннего контроля клиента

12. Наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций увеличивает:

а) риск средств контроля

б) неотъемлемый риск

в) риск необнаружения

13. Существенность в аудите означает:

а) уровень оплаты труда аудиторов

б) оценку стоимости работы по договору

в) предельно допустимый размер ошибки бухгалтерской отчетности, которая не влияет на ее достоверность

14. Что может послужить основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности?

а) изменение законодательства в области аудита, устанавливающее требования к методам определения уровня существенности

б) изменение внешнеэкономических связей в стране

в) изменения в гражданском законодательстве

г) смена руководства аудиторской организации

15. В ходе предварительного планирования аудиторской проверки аудитор определил приемлемый аудиторский риск – 5%, внутрихозяйственный риск – 60%, риск средств контроля – 30%. Риск необнаружения составит:

а) 2%

б) 10%

в) 0,9%

г) 28%

16. Под внутрихозяйственным риском понимают:

а) вероятность наличия существенных искажений в отчетности клиента до того, как такие нарушения будут выявлены средствами внутреннего контроля

б) вероятность подтверждения недостоверности отчетности

в) вероятность некачественного проведения аудиторской проверки

17. Какие факторы необходимо учитывать при оценке внутрихозяйственного риска в отношении отчетности?

а) наличие прибыли от основной деятельности предприятия

б) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект

в) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности

г) изменения дебиторской и кредиторской задолженности

18. Под риском необнаружения понимают:

а) вероятность того, что применяемые аудитором аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки, превышающие допустимую величину

б) вероятность подтверждения недостоверности отчетности

в) вероятность необнаружения реально существующих ошибок, превышающих допустимую величину, системой внутреннего контроля

19. Риск необнаружения является показателем:

а) эффективности и качества работы аудитора

б) эффективности работы системы внутреннего контроля

в) степени подверженности искажениям отчетности клиента

20. Как определяется внутрихозяйственный риск?

а) по формуле

б) путем тестирования

в) на основе экспресс-анализа отчетности и изучения деятельности клиента

21. Как определяется приемлемый аудиторский риск?

а) по формуле

б) путем тестирования

в) по согласованию между клиентом и аудитором

22. Как определяется риск средств контроля?

а) по формуле

б) путем тестирования

в) по результатам инвентаризации имущества клиента

23. Как определяется риск необнаружения?

а) по формуле

б) путем тестирования

в) по согласованию между клиентом и аудитором

24. Между аудиторским риском и уровнем существенности:

а) прямая связь

б) обратная связь

в) нет взаимосвязи

25. Если аудитору необходимо снизить риск необнаружения, он обязан:

а) увеличить затраты времени на проверку

б) увеличить стоимость аудиторских услуг по договору

в) увеличить число аудиторов в группе

г) увеличить объем аудиторской выборки

26. Какая взаимосвязь существует между риском необнаружения и риском существенного искажения отчетности?

а) прямая

б) обратная

в) не существует

27. Система внутреннего контроля должна включать в себя:

а) надежную систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля

б) информационную систему, процесс оценки рисков аудируемым лицом, мониторинг

в) контрольную среду и контрольные действия

г) объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь

Глава 4. Сбор аудиторских доказательств и их

документирование

В данной главе рассматриваются следующие вопросы: аудиторские доказательства: виды, источники, оценка; предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности; процедуры получения аудиторских доказательств; аудиторская выборка; документирование аудита; действия аудиторов в отношении недобросовестных действий аудируемого лица.

4.1. Аудиторские доказательства: виды, источники, оценка. Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности

В процессе проверки аудитор должен получить свидетельства и доказательства того, что отчетность клиента составлена в соответствии с действующим законодательством РФ и отражает фактическое финансовое положение предприятия.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными⁸.

Внутренние аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства – это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и надлежащий характер. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей достоверность отчетности. Т.е аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств надлежащего качества, на основании которых будут сделаны выводы в аудиторском заключении.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы могут основываться на процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• величина аудиторского риска;

• существенность проверяемой статьи отчетности;

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок#;

• источник и достоверность информации.

Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств осуществляется с целью подтверждения или не подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности – это утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета.

Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

1. Существование – утверждение о том, что отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют.

2. Права и обязательства – утверждение о том, что аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица.

3. Возникновение – утверждение о том, что в учете отражены только те хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица.

4. Полнота – утверждение о том, что все хозяйственные операции, активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем.

5. Точность – утверждение о том, что все суммы и прочие данные отражены надлежащим образом.

6. Оценка и распределение – утверждение о том, что активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно.

7. Отнесение к соответствующему периоду – утверждение о том, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде.

8. Классификация – утверждение о том, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме.