2.4. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности

В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита. Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX в., в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением обслуживающих их аудиторских организаций в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные стандарты аудита.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

1. международные;

2. национальные;

3. внутренние.

Стандарты обеспечивают:

• единство принципов аудита – единство требований к качеству и надежности;

• унификацию аудита в вопросах методологии;

• единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности.

Благодаря этому, соблюдение аудиторских стандартов способствует:

• получению определенных гарантий качества подготовки аудиторов и проведения аудита;

• высокому уровню надежности результатов аудиторской проверки;

• упрощению процесса внедрения в практику работы аудиторов новых научных достижений;

• контролю качества работы аудиторов;

• созданию достойного общественного имиджа профессии аудитора.

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

МСА не являются нормативными документами и носят рекомендательный характер. Разработкой их занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Всего комитетом определено 11 объектов стандартизации, каждому из которых выделено 100 номеров для возможных стандартов:

• № 100-199 – «Вводные замечания»,

• № 200-299 – «Ответственность»,

• № 300-399 – «Планирование»,

• № 400-499 – «Внутренний контроль»,

• № 500-599 – «Аудиторские доказательства»,

• № 600-699 – «Использование работы других»,

• № 700-799 – «Выводы и отчеты в аудите»,

• № 800-899 – «Специализированные области»,

• № 900-999 – «Сопутствующие услуги»,

• № 1000-1099 – «Положения по международной практике аудита».

Таким образом, перечисленные объекты могут содержать до 1100 аудиторских стандартов. Но для практической деятельности такое количество стандартов, конечно, не требуется.

В России международные аудиторские стандарты всегда принимались во внимание при разработке национальных стандартов – Правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД) и Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД).

За период 2002-2009 гг. в России было утверждено 34 федеральных стандарта. Однако они постоянно дополняются и переиздаются. С 2010 года из наименования «ПСАД» исключено слово «правило» и установлена новая кодировка стандартов по подобию Положений по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) в России. За период 2010-2011 г.г. было утверждено 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они действуют наравне с ПСАД и имеют одинаковую структуру:

• общие принципы стандарта (цель и необходимость разработки), объект стандартизации;

• сфера применения стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами;

• основные понятия и определения, используемые в стандарте;

• сущность стандарта (формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и предлагаются методы решения);

• практические приложения, которые включают в себя схемы, таблицы, образцы документов и т.д.

Цель разработки стандартов аудиторской деятельности –обеспечение всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

Стандарты помогают аудиторам вести переговоры с клиентами и обеспечивают связь между отдельными элементами аудиторского процесса, заставляют аудиторов повышать уровень своей квалификации и т.д.

Вопрос о полном переходе российского аудита на МСА обсуждается в Совете по аудиторской деятельности уже несколько лет. Результатом этого обсуждения стало принятие в 2013 году законопроекта, предусматривающего переход к осуществлению аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами аудита, применяемыми Международной федерацией бухгалтеров. Законопроект не устанавливает автоматическое принятие международных стандартов аудита в РФ. Предусматривается, что правительством будет определен порядок признания этих стандартов, который планируется установить не позднее 2014 года, а еще через два года будут признаны сами МСА для применения на территории Российской Федерации.

В настоящее время российские стандарты аудиторской деятельности подразделяются на федеральные и внутренние.

Федеральные стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита, определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности в России и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов.

К внутренним стандартам аудита относятся стандарты СРО аудиторов и стандарты аудиторских организаций (внутрифирменные стандарты).

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлено, что СРО аудиторов должны разрабатывать свои собственные стандарты, которые:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО.

Наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные практические рекомендации, позволяющие аудиторам четко определить порядок своих действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношениях с клиентом.

Внутрифирменные стандарты решают те же задачи, что международные и федеральные, но в масштабе аудиторской организации. Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться исходя из следующих принципов:

• целесообразность – стандарты должны приносить практическую пользу;

• преемственность и непротиворечивость – каждый последующий внутрифирменный стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

• логическая стройность – должны быть обеспечены четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

• полнота и детализация – необходимо полностью охватывать значимые вопросы стандарта и детализировать их;

• единство терминологии – все документы должны содержать одинаковую трактовку терминов.

Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться на основе действующих в Российской Федерации законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов. При отсутствии правовых норм или требований федеральных стандартов в какой-либо специфической области аудиторские организации могут руководствоваться рекомендациями международных стандартов.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, объем, содержание, сроки, порядок разработки и использования на практике своих внутренних стандартов.