1.2 Цель, задачи учета денежных средств и расчетных операций

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных операций является контроль за соблюдением денежной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежных средств [3, c. 84].

Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных операций:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [15, c. 107].

В условиях рыночных отношений бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды и так далее).

1.3 Краткая экономическая характеристика открытого акционерного общества «Гомельхлебпром»

Открытое акционерное общество «Гомельхлебпром» зарегистрировано Гомельским исполнительным комитетом 30 декабря 2013 года, регистрационный номер – 400010674. Общество осуществляет деятельность по растениеводству, животноводству, производству и реализации продуктов питания.

Основные показатели финансовой деятельности открытого акционерного общества «Гомельхлебпром» за 2012-2013 годы приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Показатели хозяйственной деятельности открытого акционерного общества «Гомельхлебпром»

Показатели	Сумма		Откло-нение	Темп изме-нения, %
	2012 г.	2013 г.
1 Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах, млн р.:	28 364	32 161	+3 797	113
2 Полная себестоимость реализованной продукции:
в сумме, млн р.:	20 147	22 549	+2 402	112
в % к обороту от реализации	71	70	-1	99
3 Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
в сумме, млн р.	1 280	1 279	-1	99
в % к обороту от реализации	4,5	4	-0,5	89
4 Доходы по инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	147	4	-143	3
5 Расходы по инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	1 054	226	-828	21
6 Прибыль до налогообложения, млн р.	134	610	+476	рост в 4,6 раза
7 Налог из прибыли и иные обязательные платежи, млн р.	84	215	+131	рост в 2,6 раза
8 Рентабельность реализации, %	6,4	5,7	-0,7	89
9 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	29 595	35 080	+5 485	119
10 Фондоотдача основных производственных фондов	0,96	0,92	-0,04	96

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений А, Б.

В изучаемом периоде наблюдается рост выручки от реализации продукции в размере 3 797 млн р. или 13% по отношению к уровню 2012 года. Увеличение уровня выручки свидетельствует о наличии спроса на реализуемую продукцию.

Полная себестоимость реализованной продукции выросла на 12% в 2013 году к уровню 2012 года. То, что темпы роста себестоимости ниже темпов роста выручки является положительной тенденцией развития, однако высокая доля себестоимости по отношению к обороту по реализации говорит о необходимости применения мер по уменьшению себестоимости продукции.

Прибыль от реализации продукции осталась на прежнем уровне, что вызвало снижение рентабельности реализованной продукции на 11%.

Доходы по инвестиционной и финансовой деятельности занимают незначительную долю в общей сумме доходов организации. В 2013 году уровень доходов составил 3% к уровню 2012 года.

Расходы по инвестиционной и финансовой деятельности сократились на 828 млн р. за счет снижения уровня процентов к уплате вследствие погашение кредитов и займов.

Прибыль до налогообложения увеличилась в 4,6 раза за изучаемый период. Основную долю прибыли составила прибыль от реализации продукции (работ, услуг), что говорит о финансовой устойчивости организации.

Фондоотдача основных производственных фондов снизилась на 4% вследствие превышения темпов роста среднегодовой стоимости основных фондов (119%) над темпом роста выручки. Снижение фондоотдачи говорит о снижении эффективности использования основных фондов организации.

Анализ структуры средств и источников формирования открытого акционерного общества«Гомельхлебпром» за 2012-2013 годы представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Структура средств и источников формирования открытого акционерного общества «Гомельхлебпром»

Показатели	Сумма на 1 января, млн р.		Удельный вес на 1 января, %		Отклоне-ние (+; –)
	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г
Активы
1 Долгосрочные активы, млн р.	29 668	35 163	91	85	-6
2 Краткосрочные активы, млн р.	2 966	6 040	9	15	+6
Баланс, млн р.	32 634	41 203	100	100	-
Собственный капитал и обязательства
1Собственный капитал, млн р.	18 492	23 481	57	57	-
2 Долгосрочные обязательства, млн р.	6 354	11 205	19	27	+8
3 Краткосрочные обязательства, млн р.	7 788	6 517	24	16	-8
Баланс, млн р.	32 634	41 203	100	100	-

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложения Б , В.

В 2012-2013 годах наблюдается достаточно устойчивая структура баланса – колебания структуры составили 6-8%.

Наибольшую часть в составе активов организации занимают долгосрочные активы (85% в 2012 году, 91% в 2013 году).

Доля собственного капитала в изучаемом периоде осталась на прежнем уровне. Увеличение доли долгосрочных обязательств (19% в 2012 году, 27% в 2013 году) вызвано ростом количества долгосрочных кредитов и займов.

Эффективность использования активов открытого акционерного общества «Гомельхлебпром» в 2012-2013 годах рассмотрена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели эффективности использования активов открытого акционерного общества «Гомельхлебпром» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма		Отклонение (+;–) или темп изменения (%)
	2012 г.	2013 г.	сумма	%
1Прибыль до налогообложения, млн р.	134	610	+476	455
2 Средняя величина итога баланса, млн р.	31 319	36 919	+5 600	118
3 Выручка от реализации, млн р.	28 364	32 161	+3 797	113
4 Коэффициенты:
- оборачиваемости	0,91	0,87	-0,04	96
- рентабельности (убыточности)	0,004	0,017	+0,013	425
5 Время обращения, дней	401	420	+19	105
6 Сумма высвобожденных (вовлеченных) из оборота средств		+1 922	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений А, Б, В, Г.

Оборачиваемость активов в 2013 году замедлилась на 0,04 оборота, вследствие превышения темпов роста средней величины итога баланса темпам роста выручки. Соответственно в динамике коэффициента наблюдается увеличение продолжительности одного оборота на 19 дней.

Замедление оборачиваемости – негативный показатель свидетельствующий о необходимости дополнительного вовлечения денежных средств в размере 1 922 млн р. в оборот предприятия.

Повышение рентабельности активов (425% к уровню 2012 года) говорит о росте эффективности использования активов организации.

Результаты изучения эффективности использования краткосрочных активов открытого акционерного общества«Гомельхлебпром» в 2012-2013 годах приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Показатели эффективности использования краткосрочных активов открытого акционерного общества «Гомельхлебпром»

Показатели	Сумма, млн р.			Отклоне-ние		Темп изме-нения, %
	2012 г.	2013 г.
1 Прибыль (убыток) отчетного периода	134	610	+476		455
2 Выручка от реализации	28 364	32 161	+3 797		113
3 Величина краткосрочных активов, млн р.	2 966	6 040	+3 074		204
4 Коэффициенты: оборачиваемости рентабельности	9,6 0,05	5,3 0,1	- 4,3 +0,05		55 200
5 Время обращения, дней	38	69	+31		182

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений А, Б.

Величина краткосрочных активов в 2013 году выросла вдвое к уровню 2012 года.

Оборачиваемость краткосрочных активов замедлилась на 4,3 оборота, вследствие чего продолжительность одного оборота выросла на 31 день.

Рентабельность краткосрочных активов в 2012-2013 годах увеличилась вдвое, что является положительным показателем финансового состояния организации.

Анализ дебиторской задолженности открытого акционерного общества «Гомельхлебпром» за 2012-2013 годы представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Дебиторская задолженность открытого акционерного общества «Гомельхлебпром» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма, млн р.			Отклонение(+/-), темп изменения, %
	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4
1 Дебиторская задолженность (на конец года)	1 231	1 441	117
Выручка от реализации	28 364	32 161	113
Оборачиваемость дебиторской задолженности	23	22,3	-0,7
Окончание таблицы 1.5
1	2	3	4
4 Период погашения дебиторской задолженности, дней	15,9	16,4	+0,5
5 Дебиторская задолженность на 1 р. (на конец года):
краткосрочных активов	0,42	0,24	57
выручки от реализации	0,04	0,04	100

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений А, Б, В.

В изучаемом периоде наблюдается рост уровня дебиторской задолженности на 17% в 2013 году к уровню 2012 года, что является негативной тенденцией, так как означает отвлечение денежных средств из оборота организации.

В 2012-2013 годах значение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности снизилось на 0,7 пунктов, соответственно увеличилась продолжительность одного оборота в днях до 16,4 дней в 2013 году.

Однако то, что дебиторская задолженность составляется незначительный удельный вес в общем объеме выручки от реализации (4%) говорит о высокой платежной дисциплине заказчиков.

Нами было изучено состояние платежеспособности открытого акционерного общества«Гомельхлебпром» в 2012-2013 годах. Результаты анализа представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Показатели ликвидности и платежной способности открытого акционерного общества «Гомельхлебпром»

Показатели	Сумма, млн р.					Отклонение(+/-), темп изменения, %
	2012 г.			2013 г.
1 Краткосрочные активы, всего		2 966	6 040		204
В том числе:
денежные средства		178	157		88
запасы		1 426	1 466		103
расходы будущих периодов		144	1 971		1 369
2 Краткосрочные обязательства, млн р.		7 788	6 517		84
3Коэффициенты ликвидности:
абсолютной		0,02	0,02		0
промежуточной		0,2	0,7		+0,5
текущей		0,38	0,92		+0,54

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений Б, В.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать краткосрочные обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах. В 2012-2013 годах данный показатель остается на одном уровне – 0,02. Значение данного показателя слишком низкое, что показывает неспособность организации быстро рассчитаться с кредиторами.

Коэффициент промежуточной ликвидности отражает в более чистом виде способность компании платить по счетам. Значение коэффициента должно быть не менее 0,7-0,8. В 2012 году наблюдается недостаточно высокое значение данного коэффициента (0,2), в то время как уже в 2013 году значение установлено на уровне нормативного – 0,7.

Коэффициент текущей ликвидности в 2013 году выше нормативного значения – 0,7, что отражает способность организации рассчитаться по большей части своих краткосрочных обязательств после реализации своих оборотных средств.

Основные показатели финансовой устойчивости открытого акционерного общества«Гомельхлебпром» в 2012-2013 годах показаны в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Показатели финансовой устойчивости открытого акционерного общества «Гомельхлебпром»

Показатели	На 1 января		Отклонение (+; –)
	2012 г.	2013 г.
1 Коэффициент независимости (автономии)	0,57	0,57	-
2 Коэффициент маневренности собственного капитала	0,47	0,26	-0,21
3 Коэффициент финансовой зависимости	0,43	0,43	-
4 Коэффициент финансовой устойчивости	0,76	0,84	+0,08

Примечание. Источник: собственная разработка на основе приложений Б, В.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Полученное значение показателя – 0,57 (рассчитывается как отношение строки 490 бухгалтерского баланса к итогу баланса) говорит о том, что большая часть активов сформирована за счет собственного капитала.

Коэффициент маневренности характеризует какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Рассчитывается данный коэффициент как отношение строки 290 бухгалтерского баланса к строке 700.В 2012-2013 годах наметилось значительное уменьшение значения показателя, что отражает неспособность организации рассчитаться с краткосрочными обязательствами в сжатые сроки.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Коэффициент равен отношению суммы строк 590 и 690 к итогу баланса. В изучаемом периоде значение показателя находится на слишком высоком уровне, что отражает негативную тенденцию развития.

Коэффициент финансовой устойчивости выражает удельный вес тех источников финансирования, которые данная организация может использовать в своей деятельности длительное время. Данный коэффициент равен отношению суммы строк 490 и 590 к итогу баланса.В 2012-2013 годах наблюдается рост данного показателя вследствие роста уровня долгосрочных кредитов и займов.

Таким образом, изучив данные годовой финансовой отчетности за 2012-2013 годы, мы можем говорить о достаточно высоком уровне финансовой устойчивости организации. Большая часть активов организации сформирована за счет собственных средств, уровень задолженности по краткосрочным кредитам и займам снизился в изучаемом периоде. Рост выручки от реализации говорит о наличии спроса на реализуемую продукцию. Повышение рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости активов и дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении эффективности деятельности организации.