Забалансовые счета

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐

│ Наименование счета │ N │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Арендованные основные средства │ 001 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение│ 002 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Материалы, принятые в переработку │ 003 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Товары, принятые на комиссию │ 004 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Оборудование, принятое для монтажа │ 005 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Бланки строгой отчетности │ 006 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов │ 007 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Обеспечение обязательств и платежей полученные │ 008 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Обеспечение обязательств и платежей выданные │ 009 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Износ основных средств │ 010 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Основные средства, сданные в аренду │ 011 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

Рассмотрим, как закодировать цикл хозяйственной деятельности предприятия, если воспользоваться планом счетов.

В самом общем виде этот цикл может быть описан классической формулой политической экономии:

Д - Т - Д*

"деньги - товар - деньги*".

Если Д* > Д, то имеет место расширенное воспроизводство, если Д* = Д, то имеет место простое воспроизводство, если Д* < Д, то имеет место убыточное производство.

┌────────┐ ┌───────┐ ┌────────┐

│ Деньги ├────_│ Товар ├────_│ Деньги │

└────────┘ └───────┘ └────────┘

Рис.4.7. Схема расширенного воспроизводства

┌────────┐ ┌───────┐ ┌────────┐

│ Деньги ├────_│ Товар ├────_│ Деньги │

└────────┘ └───────┘ └────────┘

Рис.4.8. Схема простого воспроизводства

┌────────┐ ┌───────┐ ┌────────┐

│ Деньги ├────_│ Товар ├────_│ Деньги │

└────────┘ └───────┘ └────────┘

Рис.4.9. Схема убыточного производства

Учитывая, что процесс производства в реальной жизни подразделяется на три основных стадии (заготовление, собственно производство и реализация продукции), то формулу, приведенную выше, можно переписать следующим образом:

Д - З - П - Т - Р - Д*,

где: З - стадия заготовления; П - стадия производства; Р - стадия реализации.

Первоначальное появление денег (Д) на предприятии обусловлено вкладами учредителей в уставный капитал и полученными заемными средствами.

Процесс Д:

Д 50, 51, 52 - К 75 - отражены вклады в уставный капитал;

Д 50, 51, 52 - К 66, 67 - получены кредиты банка или займы других организаций,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Наличие денег (Д) позволяет начать процесс заготовления (З), который может включать в себя приобретение основных и оборотных средств, а также наем рабочей силы. Что касается последнего элемента, то он в бухгалтерском учете отражается на этапе производства (П).

Процесс З:

Д 60, 76 - К 50, 51, 52 - уплачено поставщикам;

Д 07, 08, 10, 41 - К 60, 76 - оприходованы хозяйственные средства по стоимости без НДС;

Д 19 - К 60, 76 - учтена сумма НДС по оприходованным хозяйственным средствам;

Д 01, 04 - К 08 - приняты по акту основные средства и нематериальные активы,

где: счет 01 "Основные средства", счет 04 "Нематериальные активы", счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Капитальные вложения", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Примечания:

1) основные средства и нематериальные активы приходуются не напрямую, а с использованием специального счета 08 "Капитальные вложения" (см. главу 5);

2) при постановке на учет товарно-материальных ценностей в их стоимость не включается сумма НДС (налога на добавленную стоимость), что связано с методологией начисления и уплаты данного налога (см. главы 6 и 16).

Затраты на рабочую силу, как сказано, здесь не отражаются. Хотя наем осуществлен, но начисление зарплаты будет фиксироваться в следующем процессе, которые называется собственно производством (П). При найме часто используется понятие "испытательный срок", при котором предприятие вообще не гарантирует первичную оплату труда.

С точки зрения бухгалтерского учета процесс производства характеризуется следующим. Основные средства и нематериальные активы, используемые при изготовлении продукции (выполнении работ и оказании услуг), передают часть своей стоимости в себестоимость изготовленной продукции (работ и услуг), в размере начисленной амортизации. Оборотные средства целиком включают свою стоимость в себестоимость продукции. Подключение рабочей силы отражается начислением зарплаты и отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, суммы которых тоже включаются в себестоимость продукции.

Процесс П:

Д 20 - К 02 - начислена амортизация основных средств;

Д 20 - К 05 - отражена амортизация нематериальных активов;

Д 20 - К 10, 41 - учтено потребление оборотных средств;

Д 20 - К 70 - начислена оплата труда персоналу;

Д 20 - К 69 - отражены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (единый социальный налог);

Д 20 - К 76 - учтены прочие производственные расходы,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Амортизация нематериальных активов", счет 20 "Основное производство", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Стадия производства заканчивается выпуском товарной продукции (Т).

Процесс Т:

Д 43 - К 20 - оприходована на склад готовая продукция,

где: счет 43 "Готовая продукция".

Примечание. У предприятий, специализирующихся на выполнении работ и оказании услуг, данная стадия отсутствует.

Далее осуществляется процесс реализации товара (готовой продукции) (Р) с одновременным получением за него денег или возникновением дебиторской задолженности - обязательства покупателя за отгруженный товар, выполненную работу или оказанную услугу (Д*).

Процесс Р:

Д 90 - К 43 - списана на реализацию себестоимость продукции (работ, услуг);

Д 90 - К 44 - учтены коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислены налоги от выручки (НДС, акцизы, налог с продаж),

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи".

Процесс Д*:

Д 50, 51, 52, 62 - К 90 - отражена выручка или счет, предъявленный покупателю;

Д 50, 51, 52 - К 62 - поступили средства по счету, предъявленному покупателю;

Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль),

где: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 99 "Прибыли и убытки".

Как уже отмечалось выше, в зависимости от соотношения Д и Д* будет либо убыточное производство (Д* < Д), либо простое воспроизводство (Д* = Д), либо расширенное воспроизводство (Д* > Д).