Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.

┌─────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────┬─────┐

│ Актив │ │ Пассив │ │

├─────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────┼─────┤

│01 "Основные средства" │ 100│60 "Расчеты с поставщиками│ 65│

│10 "Материалы" │ 29│ и подрядчиками" │ │

│20 "Основное производство" │ 11│68 "Расчеты по налогам и │ 22│

│50 "Касса" │ 23│ сборам" │ │

│51 "Расчетные счета" │ 150│76 "Расчеты с разными де-│ 100│

│71 "Расчеты с подотчетными│ 34│ биторами и кредиторами"│ │

│ лицами" │ │80 "Уставный капитал" │ 100│

│ │ │99 "Прибыли и убытки" │ 60│

├─────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────┼─────┤

│ Баланс N 1: │ 347│ Баланс N 1: │ 347│

└─────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────┴─────┘

Дадим упрощенные пояснения к приведенным счетам, применительно к кондитерскому производству.

В активе баланса отражены следующие материальные ценности.

Счет 01 "Основные средства":

здания, помещения (в том числе складские), печи для выпечки тортов, холодильники для приготовления и хранения полуфабрикатов и готовой продукции;

малоценные предметы со сроком полезного использования свыше 12-ти месяцев (спецодежда, приспособления для просеивания муки и сахара-песка, устройства для измельчения, смешивания и взбивания рецептурных смесей и упаковки готовой продукции).

Счет 10 "Материалы":

сырье и материалы (сахар, мука, патока, ром, какао, сгущенное молоко, орехи, мед, масло сливочное, масло растительное, соль, ванилин, сода и т.п.);

малоценные предметы со сроком полезного использования менее 12-ти месяцев (соковыжималки, шприцы для нанесения крема, формочки, ножи, миксеры и т. п.).

Счет 20 "Основное производство": тесто, кремы, полуфабрикаты, незаконченная продукция, затраты на изготовление продукции (в том числе, на заработную плату и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения), другие затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Счет 50 "Касса": наличные денежные средства в кассе (в рублях и иностранной валюте) и различные денежные документы (чеки, марки, путевки, проездные билеты и т.п.).

Счет 51 "Расчетные счета": безналичные денежные средства, т.е. средства, которые фигурируют в расчетах в виде банковских записей и непосредственно не пересылаются.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами": денежные суммы, выданные подотчетным лицам, и по которым данные лица не предоставили авансовые отчеты.

В пассиве баланса отражены следующие источники данных материальных ценностей.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": задолженности перед поставщиками, обеспечившими кондитерское производство материалами: мукой, сахаром, какао, маслом, и подрядчиками, осуществившими различные работы для данного предприятия, например по ремонту помещений и оборудования и т.п.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам": задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по начисленным, но еще не уплаченным налогам (независимо от того, наступили или нет сроки их уплаты).

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": задолженности перед кредиторами за оказанные услуги и выполненные работы, например по коммунальным платежам, по транспортным расходам, по аренде помещений и различных механизмов и приспособлений.

Счет 80 "Уставный капитал": Оплаченный уставный капитал. (Определение см. выше.)

Счет 99 "Прибыли и убытки": прибыль, полученная в предыдущем месяце. (Определение прибыли см. выше.)

Примечание: Для простоты здесь и далее баланс представляется в рублях, а не в тысячах и миллионах рублей, как это предписано приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности" от 13.01.2000 г N 4н. В примере для удобства усвоения материала используются цифры, не соответствующие реальным экономическим показателям предприятия.

Предположим, что в феврале 2003 г. на предприятии была осуществлена условная деятельность, которая зафиксирована в бухгалтерском учете в виде следующих записей.

1. Получено по чеку из банка в кассу 10 руб.:

Д 50 - К 51 10.

2. Оприходованы материалы (на сумму 20 руб.), полученные от поставщика:

Д 10 - К 60 20.

3. Оплачены с расчетного счета услуги (на сумму 16 руб.), оказанные государственными органами основному производству:

Д 76 - К 51 16.

4. Оплачены из кассы услуги физического лица (на сумму 15 руб.), оказанные основному производству:

Д 76 - К 50 15.

5. Начислена оплата труда в сумме 130 руб.:

Д 20 - К 70 130.

6. Удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13% (17 руб.):

Д 70 - К 68 17.

7. Реализована непосредственно из цеха продукция на сумму 42 руб.:

Д 90 - К 20 42.

8. Получена выручка на расчетный счет от реализации продукции в сумме 23 руб.:

Д 51 - К 90 23.

9. Получена выручка в кассу от реализации продукции в сумме 25 руб.:

Д 50 - К 90 25.

10. Сдана в банк часть выручки из кассы на сумму 12 руб.:

Д 51 - К 50 12.

11. Оплачено из кассы физическому лицу за малоценные предметы 13 руб.:

Д 76 - К 50 13.

12. Получено из банка по чеку в кассу на выдачу заработной платы 113 руб.:

Д 50 - К 51 113.

13. Возвращено подотчетным лицом в кассу 14 руб.:

Д 50 - К 71 14.

14. Выплачена заработная плата персоналу в сумме 113 руб.:

Д 70 - К 50 113.

15. Определен финансовый результат (прибыль) от продаж (в размере 6-ти руб.):

Д 90 - К 99 6.

16. Уплачены налоги в сумме 39 руб.:

Д 68 - К 51 39.

Сумма всех хозяйственных операций составляет 608 руб. Это контрольная цифра.

В приведенном перечне хозяйственных операций появились два счета, о которых не упоминалось выше: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 90 "Продажи". На первом счете остатка в балансе на 1 февраля не было, поскольку заработная плата персоналу регулярно начислялась и выплачивалась. На втором счете остатка на 1 февраля тоже не было, потому что он транзитный, и конечное сальдо с него всегда списывается на финансовый результат (прибыль или убыток), который формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Построим все журналы-ордера, необходимые для составления февральского баланса. Будем пользоваться восьми-журнальной формой. В журнальный ордер N 1 попадут все проводки, по кредиту которых проходят счета денежных средств, т.е. проводки N 1, 3, 4, 10, 11, 12, 14 и 16.