8.3. Инвентаризация состояния расчетов

Задолженность по расчетам с дебиторами и креди­торами отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. Поэто­му если по результатам инвентаризации часть за­долженности оказалась неподтвержденной актами сверки или имеют место разногласия о состоянии расчетов с отдельными контрагентами, организация вправе отражать в учете суммы задолженности ис­ходя из бухгалтерских записей.

Инвентаризация расчетов может выявить на­личие безнадежной дебиторской задолженности или кредиторской задолженности с истекшим сро­ком исковой давности. Списание сумм безнадеж­ной дебиторской и кредиторской задолженности производится только на основании письменного обоснования и приказа руководителя.

Безнадежная дебиторская задолженность (за­долженность с истекшим сроком исковой давности и задолженность ликвидированной в установлен­ном порядке организации) подлежит списанию на прочие (внереализационные) расходы. Операция отражается записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми").

Безнадежная задолженность может быть от­несена за счет резерва сомнительных долгов, если он создается организацией в соответствии с избран­ной учетной политикой. Операция отражается бух­галтерскими записями:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" – на сумму созданного резерва;

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми") - отражено списание нереальной ко взысканию дебиторской задолженности за счет созданного резерва.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансово­го состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или вследст­вие ликвидации кредитора сумма задолженности включается во внереализационные доходы. Опера­ция отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми"),

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" - списана безнадежная кредиторская задолженность.

Глава 9. Учет затрат на производство и реализацию продукции

9.1. Классификация затрат на производство

Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация. Затраты на производство можно группировать по ряду признаков: экономическому содержанию и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, по отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности. При сборе и анализе информации о затратах в целях принятия управленческих решений могут быть выделены и другие признаки: важность затрат для определения типа решений, цель их анализа и т.п.

Основные виды и категории затрат, такие как основные и накладные, прямые и косвенные, постоянные и переменные, были нами рассмотрены в конце параграфа 1.6. учебного пособия.

Некоторые расходы представляют собой смесь переменных и постоянных затрат, и поэтому их называют частично-переменными.Общая сумма таких затрат изменяется в том же направлении, что и переменных, -соответственно изменению объема производства, но не прямо пропорционально. Примером частично переменных затрат может быть плата за телефон, которая состоит из постоянной части - абонентской платы за пользование телефоном и переменной части - платы за междугородние переговоры.

Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально объему производства, в то время как их величина на единицу продукции остается неизменной. Общая сумма постоянных за­трат не зависит от изменений объема производства, а их величина на еди­ницу продукции снижается при увеличении объема

Затраты делятся также на планируемые и непланируемые. К планируемымотносятся все расходы предприятия (объединения), вытекающие из характера хозяйственной деятельности и предусмотрен­ные сметой затрат на производство и бизнес-планом.

Непланируемые - это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия (объединения): недостачи и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы.

По сфере возникновения все затраты делятся на производственные и внепроизводственные.

К производственнымотносятся расходы, связанные с изготовлением продукции (расходы, возникающие в сфере производства), которые в сумме составляют ее производственную себестоимость.

Под внепроизводственнымипонимают расходы на реализацию (возникающие в сфере обращения) изготовленной продукции. Их присоединение к производственным расходам образует полную себестоимость выпущенной продукции.

Производственные затраты, кроме того, можно группировать по местам их возникновения: производствам, цехам, участкам, процессам, центрам ответственности, в качестве которых выступают руководители соответствующих подразделений, несущие ответственность за расходование средств.

По целесообразности расходования затраты на производство могут быть поделены на производительные и непроизводительные.

К первым относят затраты оправданные или целесообразные для данного производства, затраты результаты которых достигли поставленных целей. Ко вторым относят расходы, которые возникают по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии или организации производства, такие как брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ. Каждая организация должна стремиться к тому, чтобы все ее расходы можно было признать производительными.

По периодичности возникновения затраты подразделяют на текущие и единовременные.

К текущимотносятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данном отчетном периоде. Это обычно основная часть расходов на производство.

Единовременнымиявляются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервирование затрат на оплату отпусков и т.п.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы подразделяются на :

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Расходы, не относимые к расходам по обычным видам деятельности, считаются прочими, к которым также относят чрезвычайные расходы.

Данные виды расходов будут детально рассмотрены в главе 11 учебного пособия.

В связи с тем, что к себестоимости продукции, работ, услуг имеют отношение только расходы по обычным видам деятельности, в этом разделе учебного пособия мы будем говорить именно о них.

Рассмотренная классификация затрат на производство, применяемая в практике нашего учета, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции.

Элементы и статьи затрат

По экономическому содержанию затраты предприятий и организаций делят на экономические элементы и статьи калькуляции. Экономическим элементомназывают первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.

Каждый из вышеназванных видов затрат в рамках данного предприятия не делится на составные слагаемые и потому выступает в качестве первичного однородного элемента расходов. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех отраслей промышленности. Особенность данной номенклатуры состоит в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход на производство за отчетный период независимо от цели и места возникновения.

Под статьей затрат, или калькуляционной статьей, принято понимать определенный вид затрат, образующих себестоимость либо отдельных видов продукции, либо продукции предприятия в целом.

Учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе; перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

Расходы по обычным видам деятельности, или по основной деятельности, группируются для целей бухгалтерского учета по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• амортизация

• прочие затраты.

Что касается калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, то по этому вопросу практически каждое отраслевое министерство выпускает методические указания (или рекомендации) с учетом своей специфики. Есть такие инструктивные материалы и для отрасли книгоиздания.

По составу статей расходы могут быть как одноэлементными,так и комплексными, состоящими из разнородных элементов затрат. Например, общепроизводственные (общецеховые) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общезаводские расходы и т.п. По статьям осуществляются текущий учет производственных затрат.

В целях определения себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементамприменительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирования (позаказному, попроцессному и т.д. см. главу 13). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Входящие затраты- это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти ресурсы (средства) израсходованы для получения доходов, то они переходят в разряд истекших затрат, что отражается в конечном итоге на счете прибылей и убытков текущего отчетного периода.

При калькулировании в себестоимость произведенной готовой продукции должны включаться только производственные затраты. На промышленных предприятиях их составляют следующие три статьи: основные материалы; оплата труда основных производственных рабочих (эти две статьи составляют основные затраты) ипроизводственные накладные расходы(заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.). Величина производственных затрат после реализации продукции сравнивается с выручкой от продажи для выявления финансового результата. Остальные расходы (на реализацию продукции и т.п.) относятся кнепроизводственными считаются затратами отчетного периода.Они могут не включаться в производственную себестоимость продукции и списываются непосредственно на счет продаж за текущий отчетный период, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты и доходы появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже группы единиц какой-то продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукта, принято называть маргинальными (предельными) расходами в отличие от инкрементных затрат и доходов для целой группы единиц продукта.

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и нерегулируемыеи исследование динамики затрат.

Для осуществления контроля за издержками необходимо установление взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Организация такого учета составляет основу учета затрат по центрам ответственности. Он предполагает выделение зон (центров) ответственности за расходование средств и доходов в соответствии с организационной структурой предприятия. В качестве центра ответственности может быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п., руководитель которого индивидуально отвечает за результаты его работы.

По каждому центру ответственности составляется смета затрат.

Типовая номенклатура статей калькуляции была нами рассмотрена в конце параграфа 1.6.