Краткосрочные займы и кредиты

Краткосрочной задолженностьюсчитается задолжен­ность по полученным займам и кредитам, срок по­гашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01).

Учет сумм полученных организацией кредитов и займов ведет­ся на счете 66 "Расчеты по краткосрочным креди­там и займам". К данному счету могут быть откры­ты следующие субсчета:

• "Краткосрочные кредиты банков";

• "Краткосрочные займы";

• "Расчеты по краткосрочным займам в нату­ральной форме".

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций орга­низации. В разрезе каждого субсчета осуществляет­ся аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа.

Порядок учета краткосрочной задолженно­сти аналогичен учету долгосрочных обязательств.

Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах

В бухгалтерском учете задолженность по предоставленному организации займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной ва­люте или условных денежных единицах, а также по процентам по ним, учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактиче­ского совершения операции. Если кредиты и займы предоставляются в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, то задолженность учитывается по курсу, определяемо­му соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Согласно п. 22 ПБУ 15/01 и п. 7 ПБУ 3/2006 при составлении бухгалтерской отчетности произ­водится пересчет стоимости обязательств по оплате процентов по кредитам (займам) и основной суммы долга в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. При составлении годовой бухгалтер­ской отчетности — на 31 декабря.

Курсовые разницы, возникающие в резуль­тате переоценки основной суммы долга, подлежат зачислению на финансовые результаты организа­ции и учитываются в составе прочих (внереализационных) доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, относящиеся к процентам по займам и кредитам, являются затратами по креди­там и займам и учитываются в составе прочих (операцион­ных) доходов и расходов (п. 11, 14 ПБУ 15/01).

Просроченная задолженность по кредитам и займам

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчет­ности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную.

Срочной задолженностью считается задол­женность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не насту­пил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком по­гашения (п. 5 ПБУ 15/01). Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить пе­ревод срочной задолженности в просроченную в соответствии с п. 6 ПБУ 15/01.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным зай­мам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по усло­виям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженно­стей по кредитам и займам следует вести на отдель­ных субсчетах, открываемых к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам".

Перевод срочной задолженности в просро­ченную отражается в бухгалтерском учете следую­щей записью:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"), субсч. учета срочной задолженности;

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам", субсч. "Расчеты по просроченным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по просроченным кре­дитам и займам")- отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.