Особенности внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность

1. По ндс

Налоговым периодом по НДС (ст. 163 НК РФ) признается календарный месяц или квартал в зависимости от ежемесячных в течение квартала объемов выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога. Если она не превышает один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Если превышает - налоговый период будет месяц.

Поэтому, при обнаружении ошибок уточнения вносятся либо в квартальную, либо в месячную декларацию, которая искажена в результате ошибки.

Неподтверждение экспорта мы рассматривать не будем, это не ошибка, а особенность оформления деклараций.

Чаще всего ошибки допускаются в указании объема выручки, авансов, вычетов. Такой пример автору не хотелось бы приводить. По правилам вместо неправильной декларации на таком же бланке заполняется правильный вариант в полной сумме. Мудрого тут ничего нет.

Мы рассмотрим комплексный пример, который затрагивает НДС и налог на прибыль.

Пример 6

В марте 2004 года производственное предприятие приобрело оборудование. Силами поставщика был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ составила 29 500 руб. (в том числе НДС 18% - 4500 руб.). В апреле 2004 года был подписан акт приема-передачи работ, они были оплачены. В том же месяце оборудование было введен в эксплуатацию и принят к вычету "входной" НДС по приобретенному оборудованию и монтажным работам. Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация выбрала срок его полезного использования 50 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2% (1 : 50 мес. х 100%). Стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом. Тогда как по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства (п. 7 и 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Ошибка была обнаружена в июле 2004 г. Декларация по НДС ежемесячная, по прибыли - квартальные.

Необходимо внести следующие исправления:

• учесть в первоначальной стоимости оборудования стоимость пусконаладочных работ - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4 500 руб.);

• доначислить амортизацию - 500 руб. (25 000 руб. х 2%) ежемесячно начиная с мая (ввод в эксплуатацию в апреле) в обоих видах учета (п. 21 БУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ);

• исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией за апрель на сумму 25 000 руб.

• вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, и монтажным работам должен быть осуществлен не в апреле, а в мае, с начала начисления амортизации по объекту (п. 6 ст. 171 НК РФ, п.44.2 методичек по НДС). Следовательно, необходимо уточнить декларации по НДС за апрель и май.

• уточнить сумму авансового платежа по налогу на имущество и расчет по нему (п.1 ст.374, п.1 ст.375, п.2 ст.386 НК РФ),

• уточнить декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал.

В бухгалтерском учете в июле необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

- 25 000 руб. - сторнирована стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 4 500 руб. - сторнирован "входной" НДС;

Дебет 68 Кредит 19-3

- 4 500 руб. - сторнировано принятие НДС к вычету в апреле;

Дебет 08 Кредит 60

- 25 000 руб. - стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 4 500 руб. - отражена сумма НДС по монтажным работам, связанным с оборудованием;

Дебет 01 Кредит 08

- 25 000 руб. - стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 4 500 руб. - принят к вычету НДС в мае;

Дебет 26 Кредит 02

- 1 500 руб. (25 000 руб. х 2% х 3 мес.) - доначислена амортизация за май - июль 2004 г. со стоимости монтажных работ по оборудованию.

В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 25 000 руб. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину. Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации за май, июнь, и июль необходимо увеличить ежемесячно на 500 руб., всего за 3 месяца на 1 500 руб.

Следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2004 года. В ней из числа прочих расходов будет исключена сумма 25 000 руб., одновременно нужно учесть суммы начисленной амортизации за май-июнь 1 000 руб. Таким образом, расходы будут уменьшены на сумму 24 000 руб., с этой суммы следует заплатить налог на прибыль и пени.

Далее уточним сумму авансового платежа по налогу на имущество за 2 квартал с учетом изменения остаточной стоимости оборудования на счете 01 за счет начисленной амортизации. Сдадим уточненный расчет.

Необходимо представить в инспекцию уточненную декларацию за апрель 2004 года и май 2004 года. В титульном листе деклараций по строке "Вид документа" нужно указать код 3/1 (при условии внесения первого уточнения к ранее поданной декларации).

А раздел налоговых вычетов изменится слеующим образом.

В апрельской декларации:

Во-первых, будет отсутствовать вычет по строке 317 "7.7. по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения" на сумму 4 500 руб. по монтажным работам, которые были отнесены на общехозяйственные расходы как услуги сторонних организаций.

Во-вторых, по строке 311 "7.1. по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи" будет отсутствовать сумма НДС, принятая к вычету по приобретенному оборудованию (в примере она не указана).

И, в- третьих, с учетом этих уточнений, будет скорректирована на их сумму общая сумма налоговых вычетов по строке 310 "7. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету".

В уточненной декларации за май "входной" НДС по оборудованию плюс НДС по монтажным работам 4 500 руб. будет указан дополнительно по строке 312 "7.2. по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи". Итоговая сумма вычетов по строке 310 увеличится на их сумму.

Следующим шагом будем уплатить недоимку по налогам вместе с соответствующей суммой пеней.