attachments_07-09-2012_21-05-55 / Норм рег БУ РФ

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Действующей системой законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Действующие нормы предусматривают обеспечение единообразного ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Всистеме нормативного регулирования бухгалтерского учета общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляются Правительством РФ. В соответствии с законодательством приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов РФ.

Другие органы, которым законодательно предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции, не могут издавать нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Например, право разработки и утверждения унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, основных средств и др. было предоставлено Государственному комитету РФ по статистике (с 1 сентября 2004 г. – Федеральная служба государственной статистики – Росстат).

Создание национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведение ее в соответствии с требованиями рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) были предусмотрены Программой реформирования системы бухгалтерского учета, принятой постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.

Программа реформирования системы бухгалтерского учета предусматривала:

− совершенствование законодательного и нормативного регулирования системы бухгалтерского учета; − формирование нормативной базы (стандартов); − методическое обеспечение (разработку методических указаний, рекомендаций и т.п.).

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику.

Всоответствии с постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 984 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» Минфин России:

осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

утверждает План счетов бухгалтерского учета;

утверждает типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

утверждает инструкции по применению и порядку составления отчетности;

издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за Минфином России закреплено право согласования с иными органами нормативных актов и методических рекомендаций в целях регулирования бухгалтерского учета.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы из четырех уровней.

Схема нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России представлена таблице 1.2.

Таблица 1.2

Система нормативно правового регулирования бухгалтерского учета в России

2.1. Первый уровень системы нормативного регулирования учета

Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя законы и другие законодательные акты (указы президента, постановления правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

Основополагающим документом этого уровня, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 N 129ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 № 243-ФЗ). В этом законе определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации:

права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц;

меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации;

порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

В законе также определены следующие приемы и способы (элементы метода бухгалтерского учета), обеспечивающие отражение объектов учета:

документирование (определены порядок составления первичных учетных документов, их обязательные реквизиты);

оценка (установлены правила оценки имущества при различных вариантах его приобретения);

инвентаризация (определены случаи обязательного проведения инвентаризации, установлен порядок отражения результатов инвентаризации);

бухгалтерская отчетность (определены состав бухгалтерской отчетности, пределы отчетного года, сроки и адреса представления отчетности).

На основе закона о бухгалтерском учете разработано Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическим лицам по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Ряд важных вопросов, касающихся учета, законодательно закреплены в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах

сограниченной ответственностью», Федеральном законе от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 01.07.2011 № 160-ФЗ).

Субъекты малого предпринимательства – особая категория предприятий и организаций, для которой действующим законодательством предусмотрен отличный от общего порядок учета и налогообложения.

Федеральным законом № 209-ФЗ установлены критерии отнесения предприятий к малым, особенности нормативно-правового регулирования развития, а также формы, условия и порядок поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в России.

Указанный закон предоставляет субъектам малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации право применять упрощенную систему ведения бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности исходя из принципа рациональности, то есть его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

2.2. Второй уровень нормативного регулирования учета

Переход России к рыночной экономике в начале девяностых годов вызвал необходимость реформирования бухгалтерского учета в стране. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями. Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна.

Общая позиция была определена в принятом 6 марта 1998 г. постановлении Правительства № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Национальные стандарты бухгалтерского учета формируются под влиянием общего экономического положения

встране, структуры и источников финансирования организаций, запросов пользователей финансовых отчетностей,.

Всоответствии с программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации разработаны следующие Положения:

ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 № 144н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н), устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

ПБУ № 2/2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда, утвержденное Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н), устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженернотехнического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

ПБУ № 3/2006. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н), устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, в организациях, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений.

В положении даны определения деятельности за пределами Российской Федерации, даты совершения операции в иностранной валюте, курсовые разницы, а также порядок пересчета выраженной в иностранной валюте активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за период который составлена бухгалтерская отчетность и зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

ПБУ № 4/99. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных организаций и государственных учреждений.

Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

Положением установлены основные требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность – это достоверность, полезность, полнота, существенность, нейтральность, последовательность и иные требования.

В настоящее время организация самостоятельно выбирает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованные Минфином России в приказе от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

Положение применяется Минфином РФ при установлении:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

ПБУ № 5/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н),

устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

ПБУ № 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений.

Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

ПБУ № 7/98. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н), устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, кроме кредитных организаций, и применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

о порядке признания выручки организации;

о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

ПБУ № 10/99. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н) «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности

прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

ПБУ № 11/2008. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008г. N 48н, устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах

вбухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Такая обязанность предусмотрена, в частности, в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 № 228-ФЗ).

Положение раскрывает, что к лицам, способные оказывать влияние на деятельность организации, могут относится:

юридическое или физическое лицо и организация, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, которые участвуют в совместной деятельности;

организация и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации.

Операцией между организацией и связанной стороной считается любая операция по передаче каких либо активов, оказанию услуг, возникновению или прекращению обязательств между ними, например: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; передача в виде вклада в уставные капиталы; предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств и другие операции.

Если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

характер отношений;

виды операций;

объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Если юридическое или физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

ПБУ № 12/2010. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам», утвержденное приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 143н, устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).

В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть, в частности:

производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

основные покупатели и (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

структурные подразделения организации.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов.

Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:

общую информацию;

показатели отчетных сегментов;

способы оценки показателей отчетных сегментов;

сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации.

Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту:

общая величина активов на отчетную дату;

общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

выручка от продаж покупателям организации;

подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

проценты к получению;

проценты к уплате;

величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

иные существенные доходы и расходы;

финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

налог на прибыль.

Допускается зачет между показателями «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» в случае, если проценты к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты к получению за вычетом процентов к уплате.

ПБУ № 13/2000. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.

Положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с:

государственным регулированием цен и тарифов;

применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.);

участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных капиталах юридических лиц.

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах, и подразделяются на:

средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

средства на финансирование текущих расходов.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические

выгоды;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

ПБУ № 14/2007. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г № 186н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций (за исключением кредитных организаций и государственных учреждений).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в

будущем;

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения; полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Отдельный раздел ПБУ 14/2007 посвящен такому виду нематериальных активов, как деловая репутация

организации.

Деловая репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

ПБУ № 15/2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказав Минфина РФ от 08.11.2010№ 144н) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, (за исключением кредитных организаций и государственных учреждений).

Основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа или кредитного договора;

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов или кредитов.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как погашение кредиторской задолженности.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока

займа.

ПБУ № 16/02. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н) устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

дату признания деятельности прекращаемой;

дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной

ифинансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

ПБУ № 17/02. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы», утвержденное Приказом Минфина РФ от 17 ноября 2002 г. № 115н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н) применяется в отношении научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ:

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются: