1. Исправление ошибок до истечения отчетного периода (1)

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего года до его окончания производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Если в результате обнаруженной ошибки выявлено искажение налоговых обязательств, то бухгалтерские записи по корректировке налогов будут также отражены в периоде обнаружения ошибки.

Пример 1

Бухгалтер фирмы "Весна" в июне 2004 года узнала о новой позиции Минфина России и МНС России в отношении сверхнормативных суточных - для целей налогообложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) нужно применять при командировках по территории России нормы суточных, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Бухгалтер проверила все авансовые отчеты командированных лиц за 2004 год и обнаружила, что сверхнормативные суточные в размере 200 руб. были выплачены одному из работников в марте 2004 года.

Для удержания налога на доходы в соответствии с разъяснениями ведомств бухгалтер вносит исправления в бухгалтерский учет в июне 2004 года, то есть в тот период, когда она обнаружила ошибку. В июне 2004 года на основании бухгалтерской справки осуществлена корректирующая бухгалтерская запись:

Дебет 70 Кредит 68

- 26 руб. (200 руб. *13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы сверхнормативных суточных, выплаченных в марте.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, искажение данных за I квартал устранено при подготовке бухгалтерской отчетности за II квартал. Исправительные проводки вносятся в текущем периоде, исчисленные нарастающим итогом данные будут отражены верно.

2. Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности

Если период, когда ошибка обнаружена, находится в промежутке между окончанием отчетного года и представлением годовой бухгалтерской отчетности на утверждение акционерам (участникам) фирмы, то корректируются данные годового баланса и исправления нужно вносить записями декабря прошедшего года. На практике все исправления, как правило, вносятся по состоянию на 31 декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. То есть ошибка 2003 года, обнаруженная в марте 2004 года, до утверждения годового баланса за 2003 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31.12.2003.

Пример 2

Фирма "Весна" изготавливает лекарства, которые обязательно нужно сертифицировать. Для испытаний в июне 2003 года в сертификационную лабораторию передали образцы готовой продукции, себестоимость которых равна 1 100 руб. За услуги по сертификации заплатили 3 000 руб. (в том числе НДС 20% - 500 руб.). После испытаний был подписан акт о том, что предоставленные образцы дальше использовать нельзя. Сертификат соответствия был выдан 1 июля 2003 года. Срок его действия заканчивается 30 июня 2006 года. Фирма определяет доходы и расходы методом начисления. В бухгалтерском учете фирмы "Весна" в июне 2003 года сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 3 000 руб. - перечислены деньги за работы по сертификации продукции предприятия;

Дебет 43 субсчет "Готовая продукция, переданная другим организациям" Кредит 43 субсчет "Готовая продукция на складе"

- 1100 руб. - отражена себестоимость готовой продукции для проведения испытаний;

Дебет 20 Кредит 60

- 2 500 руб. - отражена стоимость работ по сертификации;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 руб. - выделена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 500 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет "Готовая продукция, переданная другим организациям"

- 1100 руб. - списана стоимость готовой продукции, которую использовали при испытаниях.

В январе 2004 года, проверяя данные перед составлением годовой отчетности, бухгалтер обнаружил ошибку. Дело в том, что поскольку срок действия сертификата составляет три года, то расходы на его получение нельзя было списывать единовременно. Их предварительно нужно было учесть в составе расходов будущих периодов, а потом постепенно списывать на расходы основного производства.

Ежемесячная сумма расходов, которую нужно было включать в состав расходов, равна 100 руб. ((2500 руб. + 1100 руб.) : 3 года : 12 мес.). Таким образом, за июль - декабрь 2003 года в состав расходов можно было включить 600 руб. (100 руб. x 6 мес.). Бухгалтер составил бухгалтерскую справку и записями, датированными 31.12.2003, так исправил ошибку:

Дебет 20 Кредит 60

- 2 500 руб. (красное сторно) - отражена стоимость работ по сертификации;

Дебет 20 Кредит 43 субсчет "Готовая продукция, переданная другим организациям"

- 1 100 руб. (красное сторно) - списана стоимость готовой продукции, которую использовали при испытаниях.

Дебет 97 Кредит 60

- 2 500 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов стоимость работ по сертификации;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет "Готовая продукция, переданная другим организациям"

- 1 100 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов стоимость готовой продукции, которую использовали при испытаниях;

Дебет 20 Кредит 97

- 600 руб. ((2500 руб. + 1100 руб.) : 3 года : 12 мес. х 6 мес.) - часть расходов будущих периодов, приходящаяся на период июль-декабрь 2003 г. включена в затраты предприятия.

Естественно, что закрытие счетов затрат и реформацию баланса бухгалтер произведет вновь, эти проводки мы не приводим.