Пример 8

Фирма предъявляет уточненную декларацию по налогу на прибыль 1 квартал 2004 год и заявляет, что не доплатила налог в размере 120 руб. Допустим, что платежное поручение на оплату налога и пени готовится 20 июня 2004 г., в этот же день оно будет исполнено банком.

Сумма налога к уплате, руб.	Период просрочки	Календарные дни	Ставка рефинан- сирования ЦБ	Доля в день	К доплате
120	29.04.2004 - 14.06.2004	46	14%	1/300	2,58
120	15.06.2004 - 20.06.2004	5	13%	1/300	0,26
Всего пени к оплате					2,84

В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

А вот в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете у должника возникают постоянные разницы, которые влекут за собой постоянное налоговое обязательство, которое рассчитывается следующим образом.. Постоянная разница умножается на ставку налога на прибыль,а полученный результат отражает в бухгалтерском учете (сумма рассчитана для нашего примера):

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 0,68 руб. (2,84 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Что касается ответственности за неуплату или неполную уплату налогоплательщиками сумм налога в результате занижения налоговой базы или иное неправильное исчисление налога, то это предмет отдельной статьи и исследования судебной практики. Стандартный размер ответственности составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а за умышленные правонарушения - 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

За неперечисление (неполное перечисление) сумм налогов налоговые агенты привлекаются к ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ). Соответственно к ним не применима ответственность, установленная статьями 120 и 122 НК РФ.

Просмотров: 124562