Сроки подачи уточненной декларации

В зависимости от даты представления уточненной декларации в налоговую инспекцию возможны два варианта, предусматривающие освобождение налогоплательщика от налоговой ответственности.

1. Если срок представления декларации еще не истек

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, декларация считается поданной в день представления уточненной декларации и заявления (п. 2 ст. 81 НК РФ). В данном случае налоговая ответственность отсутствует.

2. Если истекли сроки подачи декларации и уплаты налога

При представлении уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности, если выполнены следующие условия (п. 4 ст. 81 НК РФ):

• уточненная декларация подана до момента обнаружения ошибки налоговым органом;

• уточненная декларация подана до того, как налогоплательщику сообщили о назначении в отношении него выездной налоговой проверки.

• до момента подачи уточненной декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Рассчитываем пени

Бытует мнение, что пени заплатить никогда не поздно. Со временем пени не растут, а деньги дешевеют. И сумма, существенная сейчас, через 2 года окажется мелочью. Заплатить ее можно и при сверке расчетов с налоговой инспекцией, тем более что компьютер налоговиков сам все и посчитает. Но все-таки, по мнению автора, лучше рассчитать и заплатить пени самостоятельно, процедура это несложная, зато никто не сможет обвинить в непрофессионализме.

Есть и еще один аргумент в пользу своевременного перечисления пеней.

Некоторые налоговики расценивают неуплату пеней как нарушение условий пункта 4 статьи 81 НК РФ, за который можно наложить штраф за неполную уплату налога по статье 122 НК РФ.

С доводами инспекторов соглашаются также некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2003№ А13-5168/02-15).

Недавно один из судов опроверг такой подход налоговых органов. В постановлении Федеральный арбитражный суд Центрального округа от 18.03.2004 по делу № А48-4441/03-13 указал, что для освобождения от штрафа по статье 122 НК РФ налогоплательщику достаточно погасить недоимку по налогу. Ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ как сказал суд, наступает за неуплату или неполную уплату налога, но не пени.Штраф по статье 122 НК РФ можно применить, только если у налогоплательщика есть недоимка по налогу. Если же на момент принятия налоговиками решения о наложении штрафа недоимки по налогу нет, то и штраф взыскивать не за что.

Таким образом, суд подтвердил, что, дабы не попасть под штраф, налогоплательщику, по ошибке недоплатившему налог и подавшему уточненную декларацию (то есть фактически заявившему налоговикам на самого себя), достаточно только доплатить налог.

Чтобы не гадать, оштрафуют Вас или нет, и какое решение примет суд, лучше рассчитать и уплатить пени самим.

Сделать это следует еще и потому, что, например, если понадобится справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом, а на вашем лицевом счете будет "висеть" непогашенная сумма пеней, справку вам не дадут. Напомним, что пени перестают начисляться с того момента, как фирма доплатила налог. На непогашенную задолженность по пеням пени еще раз не начисляются.

Сумма пеней рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Рис. 7

При подсчете дней нужно учесть, что пени начисляются со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога и включая день перечисления задолженности.

Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка была постоянна. А потом полученные результаты сложить.