Как оформить уточненную декларацию
МНС России разработало единые требования к формированию и формализации налоговых деклараций (утверждены приказом МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756). Утверждены новые формы деклараций (например, декларация по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, акцизам и др.).
В титульный лист новых деклараций введен новый показатель - "Вид документа". Он представляет собой два символа, разделенных косой чертой. Если декларация представляется в ИМНС за соответствующий отчетный период впервые, то она считается первичной и показатель "Вид документа" имеет значение "1". Если подается уточняющая декларация, то она называется "корректирующая" и "Вид документа" имеет значение - "3", причем далее через косую черту записывается номер корректировки по порядку (1, 2, 3 и т. д.).
Например, при внесении первых дополнений и изменений в декларации за I квартал 2004 года на титульном листе представляемых деклараций указывается вид документа "3" (корректирующий), а через дробь указывается номер корректировки "1". Если организация подает уточненную декларацию второй раз, то она будет иметь следующий вид (см. рис. 5)
Рис. 5
В инструкциях по соответствующим налогам также теперь разъясняют, как представить уточненную декларацию.
При внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.
Например, исправляя ошибку в расчете НДС, допущенную в 2003 году, нужно составить декларацию по форме, которая утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338. А если вы ошиблись уже в 2004 году, уточненную декларацию по НДС следует заполнить по форме, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644.
Поскольку в старых бланках нет реквизитов "вид документа", необходимо на титульном листе поставить отметку: "уточненная декларация".
При этом в уточненной декларации отражаются только суммы налога, исправленные налогоплательщиком самостоятельно, и не учитываются те доначисления налога, которые произведены по результатам налоговых проверок, так как основанием доначисления последних служит акт налоговой проверки.
Таким образом, при представлении уточненных деклараций необходимо руководствоваться следующими правилами:
сдавать нужно уточненную полную декларацию, то есть первоначальный вариант с необходимыми уточнениями;
на титульном листе указать "Уточненная";
использовать форму, которая была утверждена для периода, в который вносятся изменения и дополнения.
Как подавать уточненную декларацию
Согласно статье 87 НК РФ проверки могут охватывать лишь три предыдущих года. За нарушения, допущенные более трех лет назад, штрафовать нельзя (п. 1 ст. 113 НК РФ). Поэтому в 2004 году вы можете подать уточненные декларации только за три предыдущих года - 2003, 2002 и 2001.
Для того, чтобы налоговая инспекция приняла уточненную декларацию, организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Заявление можно составить в произвольной форме (см. рис. 6).
Рис. 6
Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды (постановление ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).