Тема. Системы счетов бу и порядок отражения в них хозяйственных операций.

1. Система счетов БУ: содержание и строение.

2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах и ее сущность.

3. Характеристика счетов и их классификация.

4. План счетов БУ.

5. Счета синтетического и аналитического учета. Их назначение и взаимосвязь.

6. Проверка и обобщение данных БУ.

2. В процессе хозяйственной деятельности совершаемые хозяйственные операции оказывают влияние на изменение имущества и источников его формирования. Это связано с тем, что хозяйственные операции учитываются на счетах способом двойной записи. Сущность данного способа заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по Дт одного счета и по Кт другого в одинаковой сумме. Двойственное отражение приводит к взаимосвязи между счетами, которые называются корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующие.

1. От поставщика поступили материалы на сумму 20000 и молодняк животных на сумму 8000. Оплата не произведена. Бухгалтерская проводка имеет следующий вид:

10 А + Дт 10 20000 Кт 60 28000

11 А + Дт 11 8000

60 П +

2. В кассу поступила выручка от реализации продукции в сумме 5000 и от реализации основных средств в сумме 10000 руб. Бухгалтерская проводка имеет следующий вид:

50 А + Дт 50 15000

90 А/П + Кт 90 5000

91 А/П + Кт 91 10000

3. На расчетный счет поступила задолжность от покупателя в сумме 10000 руб. и задолжность от фонда социального страхования в сумме 5000 руб.

51 А + Дт 51 15000

62 П – Кт 62 10000

69 А - Кт 69 5000

Двойственное отражение имеет важные контрольные и познавательные значения. Контрольное значение состоит в равенстве итоговых записей по Дт всех счетов и Кт всех счетов. Если равенство отсутствует, то это свидетельствует о допущенных ошибках в записи на счетах. Познавательное значение заключается в том, что двойная запись позволяет выяснить взаимосвязь в составе имущества и источников его формирования, а также установить характер хозяйственной операции.

3. В процессе хозяйственной деятельности совершается множество хозяйственных операций по движению имущества и источников его формирования, которые подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета. Для правильного применения счетов в практике БУ, для понимания их содержания и особенностей существует классификация счетов.

Классификация счетов – это объединение счетов в группы по признаку однородности отражаемых в них показателей имущества и источников его формирования.

Классификация счетов проводится:

1 группа – по отношению к балансу;

2 группа – по назначению и структуре;

3 группа – по экономическому содержанию.

Классификация имеет большое практическое значение, т.е. помогает понять содержание счетов, обеспечивает пользование счетами для группировки учитываемых объектов.

1. По отношению к балансу все счета делятся на: активные и пассивные; балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – это счета, которые предназначены для учета принадлежащего предприятию имущества. Эти счета могут быть как активными, так пассивные. Остатки по ним переносят в баланс такие счета обеспечивают учет всей хозяйственной деятельности предприятия. Балансовые счета имеют двухзначный код.

Забалансовые счета – это счета, которые предназначены для учета имущества не принадлежащего предприятию, но определенное время находящееся в его распоряжении или на охранении. Например, 001 Арендованные основные средства – право собственности по таким основным средствам принадлежит арендодателю, т.е. они учитываются в его балансе, а у арендатора они за балансом.

Данные счета показываются за итогом баланса, т.е. остатки по ним не входят в баланс хозяйственной операции по таким счетам отражаются односторонними записями, т.е. без использования двойной записи. По структуре все эти счета активные, т.к. по Дт забалансовых счетов учитывается приход, а по Кт – расход. Забалансовые счета имеют трехзначный код. Например, 003 Материалы принятые в переработку.

2. По назначению и структуре. Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по каком типу построены эти счета, т.е. какого их содержание Дт и Кт, и характер сальдо.

По назначению и структуре счета БУ делятся на следующие группы:

1. Основные счета;

2. Регулирующие счета;

3. Распределительные счета;

4. Калькуляционные счета;

5. Сопоставляющие счета.

1. Основные счета применяются для учета и контроля за наличием и движением имущества и источников его формирования. Основными они являются потому, что учитываемые объекты на этих счетах служат основой хозяйственной деятельности предприятия и отражается в бухгалтерском балансе. Основные счета подразделяются на 3 подгруппы:

- основные активные счета (материальные счета – 10, 41, 43, денежные счета – 50, 51, 52, 55)

- основные пассивные счета (счета капитала и фонда – 80, 82, 83)

- основные активно-пассивные счета (счета расчетов – 76, 60, 62, 71, 68, 69, 70)

2) Регулирующие счета – эти счета не имеют самостоятельного значения и их открывают к дополнению к основным счетам. Они предназначены для уточнения оценки объектов учитываемых на основанных счетах. Поэтому регулирующие счета уменьшают или увеличивают остатки основных счетов. Они подразделяются на:

- контрарные;

- дополнительные;

- контрарно-дополнительные.

Например, счет 02 Амортизация основных средств является регулирующим к счету 01 Основные средства учитываются по первоначальной стоимости и чтобы определить остаточную стоимость необходимо из первоначальной стоимости вычесть амортизацию.

Контрарные регулирующие счета – это счета которые предназначены для уменьшения оценки основного счета путем вычитания регулирующей суммы. В свою очередь они делятся: контро-активные и контро-пассивные.

а) Контро-активные – это счета, которые уменьшают остаток активного счета и по структуре являются пассивными (02, 05, 42)

б) Контро-пассивные – это счета, которые регулируют остаток основных пассивных счетов и по структуре являются активными (81 Собственные акции регулируют счет 80 Уставный капитал)

Дополнительные счета – это счета предназначены для увеличения оценки основного счета путем суммирования показателей основного счета и дополнительного счета.

Например, Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценность регулирует Счет 10 Материалы. Путем прибавления к учетной стоимости материалов суммы ТЗР (транспортно-заготовительные расходы). Счет 44 Расходы на продажу регулирует счет 90 Продажи. Путем прибавления расходов связанных с продажей к себестоимости проданной продукции.

Контрарно-дополнительные счета – это счета, которые соединяют в себе признак контрарных и дополнительных счетов, т.е. могут увеличить или уменьшить оценку основного счета.

Например, Счет 40 Выпуск продукции который может как увеличиваться (в случае перерасхода затрат), так и уменьшаться (в случае экономии затрат). Оценку основного счета 43.

- Оприходованная продукция по плановой себестоимости: Дт 43 Кт 40

- Оприходованная продукция по фактической себестоимости: Дт 40 Кт 20

- Списание калькуляционной разности между плановой и фактической себестоимости:

Фактическая > Плановой: Дт 43 Кт 40 (увеличение оценки счета 43)

Фактическая < Плановой: Дт 43 Кт 40 (уменьшение оценки счета 43)

3)Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат и обеспечение правильности их отнесения на другие объекты учета. Они деляться на:

- собирательно-распределительные;

- бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для отражения затрат которые имеют общий характер и подлежат распределению между различными объектами учета в соответствии с принятой методикой. По структуре такие счета являются активными. Сальдо по ним не бывает.

Например, Счет 25 Обще производственные расходы, 26 Обще хозяйственные расходы. Это счета на которых учитываются расходы связанные с обслуживанием подразделений и предприятий в целом. По Дт этих счетов собираются затраты, а по Кт – они списываются и включаются в себестоимость отдельных видов работ, продукций, услуг.

Дт 20 Кт 25 - списание общих производственных затрат

Дт 20 Кт 26 - списание общее хозяйственных расходов

Для торговых предприятиях к таким счетам относится счет 44 Расходы на продажу, где Дт собирает соответствующие расходы, а Кт – они списываются в себестоимость проданной продукции.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов которые относятся к разным отсчетным периодам с целью их равномерного включения в издержки производства и отражения в учете доходов. Они могут как активные, так пассивные.

Например, Активный счет 97 Расходы будущих периодов. То Дт которого собираются затраты (расходы на аренду, расходы на ремонт основных средств и т.д.), а Кт – происходит постепенное их списание на объекты учета в той доле которая приходится на отчетный период.

Дт 97 – 10, 70, 69, 23, 60 собственные затраты относящиеся в расходы будущих периодов

20, 23, 25, 26 – Кт 97 списаны расходы будущих периодов

Например, Пассивный счет 98 Доходы будущих периодов. По Кт которого отражаются полученные доходы, а по Дт происходит их списание на финансовые результаты в доле приходящей на отчетный период.

Например, Пассивный счет 96 Резервы предстоящих расходов. По Кт отражается начисление резервов (на оплату отпусков, резерв на выплаты вознаграждений за выслугу лет), а по Дт – по мере поступления случая сумма резерва списывается.

Дт 20 – Кт 96 созданы резервы

Дт 96 – Кт 70 начислены отпускные за счет резерва

Дт 96 – Кт 23/1,2 – списаны затраты на ремонт основных средств за счет резерва

4. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат связанных с производством продукции работ, услуг и определение фактической себестоимости соответствующих видов продукции, работ, услуг. Сюда относятся счета: 20, 23, 29. Они являются активными.

Например, Счет 20. По Дт располагаются затраты на производство продукции на основе которых определяется фактическая себестоимость, по Кт – отражается выход продукции в течение года по плановой себестоимости с доведение в конце года по фактической, до суммы разницы.