Механизм начисления амортизации при использовании нелинейного метода изменился

Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 тыс.руб. (до 2011 г. - 20 тыс. руб.), в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Единственное исключение - здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Расчет суммарного баланса на 1 января 2009 года по каждой амортизационной группе и подгруппе.

1. При расчете суммарной стоимости амортизируемого имущества не учитывают стоимость тех объектов, которые фирма амортизирует линейным методом. Это здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы, которые амортизируются только линейным методом независимо от того, какой из способов выбран организацией в целом.

2. Приобретенные основные средства включают в суммарный баланс по первоначальной стоимости. Если компания применяет к приобретенным объектам налоговую льготу в виде амортизационной премии, то в суммарном балансе учитывают первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии.

3. Срок полезного использования имущества для целей нелинейного метода начисления амортизации, по сути, утратил свою актуальность. Его не используют для расчета амортизации имущества. Этот показатель необходим лишь для отнесения объектов основных средств к амортизационным группам при вводе их в эксплуатацию. Срок полезного использования для новых основных средств и нематериальных активов определяют согласно классификации. Если компания приобретает объект, который уже был в эксплуатации, то его включают в ту амортизационную группу, к которой он относился у предыдущего собственника.

• В новой редакции статьи 259.2 НК РФ нет правила, которое предусмотрено сейчас для нелинейного метода. А именно, что в конце срока начисления амортизации 20 процентов остаточной стоимости равномерно списываются в расходы до окончания срока полезного использования. Отсутствие этой нормы приведет к тому, что при использовании нелинейного метода объект будет амортизироваться и после того, как истечет срок полезного использования. Хотя в защиту нелинейного метода надо отметить, что остаточная стоимость на дату окончания срока полезного использования будет составлять не более 10 процентов от первоначальной стоимости объекта.

В 2009 году сумму амортизации, начисленную нелинейным методом, не надо распределять по объектам. Она учитывается общей суммой. В связи с этим амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы (подгруппы) не станет менее 40 тыс.руб. (до 2011 г. - 20 тыс. руб.). После этого величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы. Но если этот показатель постоянно увеличивается за счет поступления новых основных средств, то амортизировать объект придется долго. После начисления амортизации по итогам января 2009г. уже нельзя сказать, какова будет остаточная стоимость конкретного объекта, не проведя дополнительных расчетов, а значит и отнести ее на внереализационные расходы тоже нельзя. Поэтому стоимость конкретного объекта будет погашаться амортизацией в составе группы до тех пор, пока суммарный баланс этой группы не уменьшится до 40 тыс.руб. (до 2011 г. - 20 тыс. руб.).

Виды имущества	Порядок расчета суммарного баланса при нелинейном способе амортизации
Имущество, которое до 2009 г. амортизировалось:
линейным способом;	по остаточной стоимости
нелинейным способом	по остаточной стоимости
Имущество, приобретенное в 2009 г.:
если не применяется амортизационная премия	по первоначальной стоимости
если применяется амортизационная премия	по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационной премии
Имущество, которое временно было передано в безвозмездное пользование, на консервацию или на реконструкцию (модернизацию) на период более 12 месяцев	по остаточной стоимости