28 Декабря

Д-т сч. 45 'Товары отгруженные",

К-т сч. 10 "Материалы"

180000 руб. (212400 -32400) отпущены правообладателю товарно-материаль­ные ценности;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"

32400 руб.

отражена сумма НДС по отпущенным товарно-ма­териальным ценностям;

10 января

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми"

180000 руб.

получен объект интеллектуальной собственности;

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми"

32 400 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному объекту

интеллектуальной собственности;

15 января

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

600 руб.

перечислена пошлина за регистрацию договора об

уступке свидетельства на топологию интегральной

микросхемы;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами"

600 руб.

списана пошлина за регистрацию договора об

уступке свидетельства;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

212400 руб.

отражена выручка по товарно-материальным цен­ностям;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

180 000 руб.

списаны отгруженные товарно-материальные цен­ности;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсч. "Расчеты по НДС", К-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным нематериальным активам"

32400 руб.

зачтена сумма НДС по договору мены;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

212 400 руб.

произведен зачет взаимных требований по догово­ру мены.

20

Бухгалтерский учет 6'05

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

О. Л. Арутюнова,

начальник отдела налогового сопровождения

рынка НП "АТС"

Налоговый и бухгалтерский учет нематериальных активов

В учете нематериа^гьных активов и основных средств много общего. Как и основные средства, нематериальные активы могут приобретаться, создаваться, выбывать, но ыавное сходство — их стоимость погашается по­средством амортизации. Однако в учете этих объектов есть ряд различий.

Если проанализировать правила бухгалтерского и налогового учета нематериатьных активов, то обна­ружится, что имеется ряд существенных отличий как в перечне активов, которые считаются немате­риальными, так и в порядке их учета. В налоговом и бухгалтерском учете основных средств нет расхож­дений в том, что считать таковыми.

Попытаемся выявить, на каких участках уче­та нематериатьных активов возникают постоянные и временные разницы и можно ли их избежать. По­скольку в учете нематериальных активов и основ­ных средств много общего, то подробно остановим­ся только на тех вопросах, по которым имеются раз­личия.

Состав нематериальных активов

Условия, при соблюдении которых внеоборотные активы относятся к нематериальным в бухгалтер­ском учете, перечислены в п. 3 ПБУ 14/2000:

а) отсутствие материатьно-вещественной (фи­ зической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного вре­ мени, т. е. срока полезного использования, продол­ жительностью свыше 12 мес. или обычного опера­ ционного цикла, если он превышает 12 мес.;

д) организацией не предполагается последу­ ющая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации эко­ номические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных доку­ ментов, подтверждающих существование самого ак­ тива и исключительного права у организации на ре­ зультаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, дого­ вор уступки (приобретения) патента, товарного зна­ ка и т. п.).

При соблюдении вышеперечисленных усло­вий к нематериальным активам относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полез­ ную модель;

• исключительное авторское право на програм­ мы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного пра­ вообладателя на топологии интегратьных микросхем;

• исключительное право владельца на товар­ ный знак и знак обслуживания, наименова­ ние места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитыва­ются также деловая репутация организации и орга­низационные расходы, хотя по ним вышеперечис­ленные условия могут и не соблюдаться. •

Под нематериальными активами в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ) понимаются приобретен­ные и (или) созданные налогоплательщиком резуль­таты интеллектуальной деятельности и иные объек­ты интеллектуальной собственности (исключитель­ные права на них), используемые в производстве

13

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).

Нематериальный актив обязательно должен приносить налогоплательщику экономические вы­годы (доход) и быть надлежаще оформленным до­кументами, подтверждающими существование са­мого нематериального актива и (или) исключите­льного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе па­тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарно­го знака).

В налоговом учете к нематериальным акти­вам относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полез­ ную модель;

• исключительное право автора и иного право­ обладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

• исключительное право автора или иного пра­ вообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наиме­ нование;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

• владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении про­ мышленного, коммерческого или научного опыта.

Заметим, что к нематериальным активам в налоговом учете не относятся деловая репутация и организационные расходы организации. При этом нематериальным активом считается владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информа­цией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Этих объектов нет в списке не­материальных активов в бухгалтерском учете. Ука­занные виды нематериальных активов в бухгалтер­ском учете могут признаваться только при соблюде­нии условий, изложенных в п. 3 ПБУ 14/2000.

Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных включаются в состав прочих расходов, свя­занных с производством и (или) реализацией.

А значит нематериальные активы стоимостью менее 10 000 руб., признанные в бухгалтерском учете, в на­логовом таковыми не являются.

Этот же вывод следует и из п. 1 ст. 256 НК РФ, в котором указан нижний предел стоимо­сти амортизируемого имущества. Но если в отноше­нии основных средств в бухгалтерском учете разре­шается списывать их стоимость единовременно, если она не превышает 10 000 руб., то в отношении нематериальных активов такой возможности не предусмотрено.

Еще одна разновидность нематериальных ак­тивов, не поименованная в п. 3 ст. 257 НК РФ, на­ходится в п. 1 ст. 325 НК РФ. Лицензионное согла­шение (лицензия) на право пользования недрами, заключенное по результатам конкурса, также учиты­вается в составе нематериатьных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов и в налоговом, и в бухгалтерском учете организации зависит от того, каким образом они поступили в ор­ганизацию (табл. 1).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных организацией за плату, скла­дывается аналогично первоначальной стоимости основных средств. Разницы, возникающие из-за различий в порядке формирования первоначальной стоимости приобретенных нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете, приведены в табл. 2.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, и в налого­вом, и в бухгалтерском учете формируется из фак­тических расходов на их создание и изготовление:

• материальных расходов;

• расходов на оплату труда;

• расходов на услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнителъским) до­ говорам;

• патентные пошлины, связанные с получени­ ем патентов, свидетельств, и др.

Но несмотря на кажущееся сходство правил стоимость таких нематериальных активов в налого­вом и бухгалтерском учете может различаться.

В соответствии с точкой зрения, изложенной в письме Минфина РФ от 13.05.03 № 04-02-05/3/48, суммы ЕСН и взносов на обязательное социальное

14

Бухгалтерский учет 4'05

Таблица 1

ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

в налоговом учете

№ Способ поступления нематериальных п/п активов в организацию

Первоначальная стоимость нематериальных активов

в бухгалтерском учете

1 Приобретение за плату

Сумма фактических расходов на приобре­тение, за исключением НДС и др. возме­щаемых налогов и дополнительных расхо­дов на приведение их в состояние, в ко­тором они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 6 ПБУ14/2000)

Сумма расходов на приобретение и доведение «к до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходе? (п. 3 ст. 257 НК РФ)

Создание собственными силами ор­ганизации

Сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов (п. 7 ПБУ 14/2GCG)

Сумма фактических расходов на создание, изго­товление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, свя­занные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ)

Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

В размере денежной оценки, согласован­ной учредителями (участниками) организа­ции, если иное не предусмотрено законо­дательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000)

Порядок формирования первоначальной стоимо­сти в гл. 25 НК РФ не определен

4 Безвозмездное получение

В размере рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000)

В размере рыночной стоимости с учетом поло­жений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передаю­щей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ)

5 Получение по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств неденежными средствами

В размере стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче ор­ганизацией (п. 11 ПБУ 14/2000)

В сумме, указанной в договоре, с учетом поло­жений ст. 40 НК РФ (п. 4 ст. 274 НКРФ)

Таблица 2

РАЗНИЦЫ В ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ 3 БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Причина возникновения

Отражение в бухгалтерском учете

Отражение в налоговом учете

Вид разницы

Единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

Включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000)

Учитываются в составе прочих расхо­дов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ)

НВР

Суммы, уплаченные организациям за ин­формационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериаль­ных активов

Включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000)

Учитываются в составе прочих расхо­дов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 14, 15 ст. 264 НК РФ)

НВР

Вознаграждения, уплаченные посредниче­ской организации, через которую приобре­тен объект нематериальных активов

Включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000)

Учитываются в составе прочих расхо­дов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК РФ)

НВР

Проценты по заемным средствам на при­обретение нематериальных активов, начис­ленные до принятия нематериальных акти­вов к учету

Включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000 и п. 23 ПБУ 15/01)

Учитываются в составе внереализацион­ных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

НВР

Суммовые разницы, связанные с приобре­тением нематериальных активов и возник­шие до их принятия к учету

Включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000)

Учитываются в составе внереализацион­ных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

НВР

Разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее приобре­тения (деловая репутация)

Является первоначальной стоимо­стью нематериальных активов

Не учитывается как нематериальные активы

ПР

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся соглас­но подл. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расхо­дам, связанным с производством и (или) реализа­цией. Поэтому они не подлежат включению в пер­воначальную стоимость нематериальных активов, созданных организацией. Поэтому суммы ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиона­льных заболеваний с заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, будут формировать налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Однако представители ФНС РФ придержива­ются иного мнения: суммы ЕСН и взносов на обяза­тельное пенсионное страхование являются расхода­ми по приобретению и (или) созданию амортизиру­емого имущества. Следовательно, в соответствии с п. 5 ст. 250 НК РФ они не учитываются при опреде­лении налоговой базы. В расходы эти суммы вклю­чаются посредством амортизации.

Пример 1. Организация своими силами создала компьютерную про­грамму. Зарплата работников, занятых в написании про­граммы, составила 30000 руб. Руководствуясь письмом Минфина РФ № 04-02-05/3/48, организация не включила суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсион­ное страхование в первоначальную стоимость объекта не­материальных активов для целей налогообложения прибы­ли. В бухгалтерском учете организации сделаны следую­щие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение нематериальных акти­вов",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате тру­да"

30000 руб.

начислена зарплата работникам, принимавшим участие в написании программы;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение нематериальных акти­вов",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 10680 руб. (30000 • 35,6%) начислен ЕСН;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение нематериальных акти­вов",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по обяза­тельному страхованию от несчастных слу­чаев на производстве"

60 руб. (30000 • 0,2%) начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве по страховому тарифу 0,2 %;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение нематериальных акти­вов"

40740 руб. (30000 + 10680 + 60) нематериальный актив принят на учет.

В налоговом учете суммы начисленного ЕСН и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве относятся к прочим расходам (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в те­кущем отчетном (налоговом) периоде. В бухгалтерском учете они включаются в первоначальную стоимость не­материального актива, поэтому возникнет налогооблагае­мая временная разница и отложенное налоговое обязате­льство:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства"

2577,6 руб. ((10680 + 60) • 24%) отражено отложенное налоговое обязательство.

Это обязательство будет уменьшаться вплоть до полного погашения ежемесячно по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования нематериально­го актива.

Если ноу-хау, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта признаны нематериальными активами толь­ко в налоговом учете, а в бухгалтерском нет, то их амортизация будет порождать постоянные раз­ницы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (скла­дочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согла­сованной учредителями (участниками) организа­ции, если иное не предусмотрено законодате!льст-вом Российской Федерации.

В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких нематериальных активов не определен. Как поступить в этом случае? Есть два пути.

Первый путь: формировать первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом уче­те по правилам бухгалтерского, воспользовавшись правом, данным п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустрани­мые сомнения, противоречия и неясности актов за­конодательства о налогах и сборах толкуются в по-

18

Бухгалтерский учет 4'05

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

льзу налогоплательщика). В этом случае ни посто­янных, ни временных разниц не возникнет.

Второй путь: формировать первоначальную стоимость нематериальных активов аналогично пер­воначальной стоимости основных средств, внесен­ных в качестве вклада в уставный (складочный) ка­питал организации. Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организа­ции, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вкла­да в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Если первоначальная стоимость нематериа­льных активов определена как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны и отличается от оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, по мере начисления амортизации возникнут постоянные разницы.

Нематериальные активы, полученные безвоз­мездно, учитываются и в налоговом, и в бухгатгер-ском учете по рыночной стоимости. Разницы могут возникнуть, сети рыночная стоимость объекта не­материальных активов окажется ниже, чем остаточ­ная стоимость по данным налогового учета переда­ющей стороны. Тогда разность рыночной стоимо­сти, по которой нематериальный актив будет учтен в бухгалтерском учете, и остаточной стоимости, по которой он будет учтен в налоговом учете, образует постоянные разницы по мере начисления амортиза­ции безвозмездно полученного объекта.

Если нематерисиьные активы получены по до­говорам, предусматривающим исполнение обяза-m&ibcme неденежными средствами, то в бухгалтер­ском учете они учитываются по стоимости товаров (ценностей), передаваемых в обмен на объект нема­териальных активов.

Амортизация нематериальных активов

Некоторые правила начисления амортизации нема­териальных активов в бухгалтерском учете жестче, чем в налоговом. Поэтому, если организация желает минимизировать различия в учете, придется при­ближать налоговый учет к бухгалтерскому. Так, на­пример, для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использова­ния, нормы амортизации в налоговом учете уста­навливаются в расчете на 10, а в бухгалтерском — на

20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 17 ПБУ 14/2000). Поэ­тому ситуации, когда нельзя определить, сколько прослужит объект нематериальных активов, желате­льно избежать. Тем более что правила определения срока полезного использования нематериальных ак­тивов в налоговом и бухгалтерском учете практиче­ски одинаковы.

Если все-таки определить срок полезного использования невозможно, то следует применить норму п. 10 ст. 259 НК РФ, позволяющую приме­нять нормы амортизации, меньшие рассчитанных по правилам этой же статьи Налогового кодек­са РФ. Налоговая норма амортизации, уменьшен­ная вдвое, совпадет с бухгалтерской. Возмож­ность применения пониженной нормы амортиза­ции обязательно должна быть закреплена в учетной политике.

Кроме того, п. 15 ПБУ 14/2000 устанавлива­ет, что к группе однородных объектов нематериаль­ных активов применяется один способ амортиза­ции, а в налоговом учете амортизация начисляется пообъектно. Поэтому в налоговом учете для одно­родных объектов нематериальных активов целесо­образно устанавливать один метод амортизации. Тогда даже если налоговая и бухгалтерская аморти­зации начисляются разными способами, разницы можно считать не по каждому объекту нематериаль­ных активов в отдельности, а по группам.

Как и в ситуации с основными средствами, единственный способ амортизации, не порождаю­щий временных разниц, — линейный. Он есть и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Применение любого другого способа приведет к возникновению временных разниц.

Таким образом, данные налогового и бухгал­терского учета амортизации нематериальных акти­вов совпадут, если в обоих учетах совпадают их оценка и срок полезного использования и применя­ется линейный способ амортизации.

Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать из органи­зации вследствие:

• прекращения срока действия патента, свиде­ тельства или других охранных документов;

• уступки (продажи) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

• непригодности к дальнейшему использова­ нию;

17

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

• по истечении срока их полезного использова­ния.

В целом учет доходов и расходов при выбы­тии нематериальных активов и разниц по ним ана­логичен учету доходов и расходов при выбытии основных средств. Исключением можно назвать лишь случай продажи нематериальных активов.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от выбытия нематериальных активов относятся на фи­нансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они отно­сятся (п. 23 ПБУ 14/2000).

В налоговом учете выручка от реализации не­материальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные нематериаль­ные активы.

С расходами складывается следующая ситуа­ция: особенности определения расходов при реали­зации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится, что до­ходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако п. 1 ст. 257 НК РФ определяет лишь порядок расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому трактовать подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно двояко: либо в качестве расхода учи­тывать остаточную стоимость нематериальных акти­вов, исчисленную по правилам определения оста­точной стоимости основных средств, либо не уме­ньшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.

В первом случае доходы и расходы по выбы­тию нематериальных активов и возникающие раз­ницы учитываются аналогично доходам и расходам по выбытию основных средств и соответствующим им разницам.

Во втором случае организация не учитывает в расходах остаточную стоимость нематериальных ак­тивов, тем самым избегая риска занизить налогооб­лагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае на сумму остаточной стоимости нематериальных ак­тивов возникнет постоянная разница, поскольку этот расход никогда не будет учтен в целях налого­обложения. Расходы, связанные с реализацией не­материальных активов, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в любом случае в соответст­вии с п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пример 2. Организация продала исключительное право на исполь­зование промышленного образца. Остаточная стоимость данного объекта нематериальных активов в бухгалтер­ском учете 30 000 руб., в налоговом 25 000 руб. За факти­ческий срок амортизации накоплен отложенный налого­вый актив 1200 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись:.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"

1 200 руб.

погашена сумма отложенного налогового актива.

Если организация не учитывает остаточную стоимость вы­бывшего объекта нематериальных активов при расчете налогооблагаемой базы, то последняя запись будет вы­глядеть так:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

7200 руб. (30000 • 24%)

отражен постоянный налоговый актив.

При безвозмездной передаче остаточная стои­мость нематериальных активов в налоговом учете не признается расходами, учитываемыми в целях нало­гообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтер­ском учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию по­стоянных разниц и постоянного налогового актива.

Убыток, полученный от продажи нематериаль­ных активов, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком по­лезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтер­ском учете убыток от реализации нематериальных ак­тивов признается сразу. Поэтому' при продаже немате-риатьных активов с убытком появляются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.

Российская экономическая академия

им. Г.В. Плеханова

Факультет дистанционного обучения

Сроки обучения -с февраля по сентябрь

2005г.

Продолжительность курсов • 72 часа

ЯЙКМЙВ» БЕСПЛАТНОЕ!

По окончании выдается

удостоверение РЭА им. Г.Э. Плеханова

совместно с Московский фондом подготовки кадров проводит очное и дистанционное обучение т программой:

• Управление финасами; ~ бухгалтерским учет;

• НеяогоЬбложеки*;

-Новые информационны» технологии;

• Обучение с использованием интернет- технологий (финансы, бухучет, маркетинг);

• Финансирование инноваций; , .

• Малые предприятия в реформировании ЖКХ

Приглашают*

о повышении квалификации

(3> 952-63-80, 95S-28-14, 9M-1S-50

• преспримимагепи, руководители и специалисты предприятий малого бизнеса г. Москвы;

• предприниматели без образований юридического лица;

• сотрудники городской инфраструктуры поддержки малого предпринимательства;

HI Мяя1вями№

-государственныеи муниципальные служащие, курирующие вопросы развития малого предпринимательства

18

Бухгалтерский учет 4'05