Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Тема 6 (для МОП-02).doc
Скачиваний:
43
Добавлен:
31.03.2015
Размер:
548.86 Кб
Скачать

Тема 6. Управление запасами и затраты предприятия.

6.1. Учет и оценка запасов.

Затраты предприятия находят свое отражение в себестоимости производимой и реализуемой продукции. Уровень себестоимости зависит от ряда факторов. Одним из немаловажных факторов при формировании себестоимости является подсистема управления запасами товарно-материальных ценностей. В большинстве случаев выбор метода учета запасов и управления их размером оказывает существенное влияние на величину затрат предприятия.

Запасы, израсходованные на производство реализованной продукции, выступают в качестве затрат за период, и на эту величину уменьшается сумма по статье «запасы» в бухгалтерском балансе.

Существуют четыре метода, которые могут быть использованы для определения себестоимости реализованной продукции и оценки запасов: 1) метод индивидуальной оценки; 2) метод FIFO, то есть по себестоимости первых по времени закупок; 3) методLIFO, то есть по себестоимости последних по времени закупок; 4) метод средней себестоимости. Каждый метод имеет характерные особенности, что предопределяет специфику его использования. Рассмотрим перечисленные методы и проведем их сравнение.

Метод индивидуальной оценки.При использовании данного метода оценка запасов происходит на основе индивидуального учета затрат по каждой конкретной единице продукции. После реализации данной единицы продукции стоимость запасов уменьшается в соответствии с затратами, относящимися к ней. Метод применяется при учете специфических видов производственных запасов, либо в случаях, когда реализация выпускаемой продукции происходит достаточно медленно. Данный метод целесообразно использовать при единичном и мелкосерийном типе организации производства несопоставимой продукции, что позволяет осуществлять наиболее полный учет затрат предприятия. Особенностью метода является жесткая привязка отдельных видов запасов к конкретному изделию или виду продукции, что приводит к значительному повышению трудоемкости при использовании этого метода.

Метод FIFOпредполагает, что запасы потребляются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием. В результате себестоимость реализованной продукции определяется на основе цен наиболее ранних закупок сырья, а запасы исчисляются в ценах более поздних закупок. Предположение о последовательности пополнения и расхода запасов является чисто умозрительным, в реальности в производство может поступать сырье из партий, закупленных предприятием в различное время.

Метод LIFO.Основой методаLIFOявляется предположение, обратное тому, которое лежит в основе методаFIFO. В этом случае себестоимость реализованной продукции определяется по ценам последних по времени закупок, а оценка запасов производится по ценам ранних закупок.

Метод средней себестоимости.Данный метод предполагает определение средневзвешенной цены единицы запасов, по которым затем производится расчет себестоимости реализованной продукции. Рассчитанная таким образом себестоимость реализованной продукции и стоимость остатка запасов занимают промежуточное положение между аналогичными показателями, рассчитанными по методамFIFOиLIFO.

Сравнение перечисленных методов позволяет выявить степень влияния каждого из них на уровень затрат предприятия. Для наглядной иллюстрации влияния описанных выше методов на затратную часть, а, соответственно, и на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, приведем пример расчета с использованием каждого метода.

Предположим, что некоторая Фирма производит технологическую оснастку для металлорежущего оборудования. Также предположим, что в течение 2004 года Фирма выпустила 5 одинаковых комплектов оснастки. При этом затраты на оплату труда и основные материалы, то есть условно-переменные затраты, постоянно возрастали. Это привело к разным фактическим затратам на производство каждого комплекта (Таблица 6.1.)

Таблица 6.1. Затраты на выпуск технологической оснастки.

№ комплекта

1

2

3

4

5

Всего затрат

Затраты, руб.

10 000

12 000

14 000

16 000

18 000

70 000

На начало года запасов готовой продукции не имелось. В течение года были проданы комплекты 1, 3 и 5. если применять метод индивидуальной оценки, то себестоимость реализованной продукции составит 10 000 руб. + 14 000 руб. + 18 000 руб. = 42 000 руб.; стоимость запасов на конец года будет равна 70 000 руб. - 42 000 руб. = 28 000 руб. Если же Фирма решит использовать метод FIFO, себестоимость проданной продукции будет равна 10 000 руб. + 12 000 руб. + 14 000 руб. = 36 000 руб., а стоимость запасов — 70 000 руб. - 36 000 руб. = 34 000 руб. При применении методаLIFOрезультаты составят соответственно 48 000 и 22 000 руб. Наконец, если применять метод средней себестоимости, то средняя стоимость единицы запасов составит 70 000 руб. : 5 = 14 000 руб. и себестоимость реализованной продукции будет равна 3 × 14 000 руб. = 42 000 руб., а стоимость запасов — 70 000 руб. - 42 000 руб. = 28 000 руб.

Если предположить, что выручка от реализации в целом составила 90 000 руб., или в среднем 28 000 руб. за единицу, и остальные затраты не включать в проведение расчетов, то применение четырех методов окажет разное воздействие на конечное состояние Фирмы (Таблица 6.2.)

Таблица 6.2. Влияние методов учета запасов на величину затрат предприятия.

Метод оценки

Выручка от реализации

Затраты на реализованную продукцию

Отражаемая в отчетности прибыль

Стоимость запасов на конец периода

Индивидуальная

90 000

42 000

48 000

28 000

FIFO

90 000

36 000

54 000

34 000

LIFO

90 000

48 000

42 000

22 000

Средневзвешенная

90 000

42 000

48 000

28 000

Денежные поступления Фирмы не меняются в зависимости от выбора метода оценки запасов, тогда как прямые результаты финансово-хозяйственной деятельности, и, в том числе, отражаемая величина прибыли, изменяются в период инфляции, как в нашем примере. Соответственно, чем выше уровень инфляции на используемое сырье и применяемые материалы, тем большие различия будут давать варианты применения того или иного метода. Как видно из примера, метод FIFO дает наиболее низкую оценку затрат на производство, следствием чего является наиболее высокая величина прибыли, подлежащей налогообложению. Кроме того, при использовании метода FIFO величина запасов оказывается наибольшей по сравнению с исчисленной другими методами, что, с одной стороны, ведет к увеличению показателей ликвидности фирмы, таких как собственные оборотные средства и коэффициент текущей ликвидности, а с другой — к увеличению налогового бремени. Метод LIFO напротив дает наибольшую оценку затрат, наименьший показатель прибыли и наиболее низкий уровень ликвидности. Если учесть необходимость выплаты налогов, то возможности сокращения налоговых выплат наиболее высоки при методе LIFO, то есть он предполагает наименьшее налоговое бремя. В результате посленалоговые денежные поступления при использовании этого метода наиболее высоки.

Конечно, такие результаты характерны лишь для ситуации постоянного увеличения затрат. Если же затраты в течение периода постоянны, то себестоимость реализованной продукции, оценка остатка запасов, налоги и денежные потоки не будут меняться в зависимости от метода оценки. Но, поскольку в течение последних десятилетий проблема инфляции остается актуальной, выбор метода оценки запасов оказывает существенное влияние на затратный механизм предприятий, и в свою очередь на конечные итоги и показатели эффективности их деятельности.