- •КонсультантПлюс: правовые новости. Специальный выпуск "комментарий к федеральному закону от 06.12.2011 n 402-фз "о бухгалтерском учете"
- •1. Сфера действия закона
- •2. Кто вправе не вести бухгалтерский учет
- •3. Объекты бухгалтерского учета
- •4. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета
- •5. Регулирование бухгалтерского учета
- •5.1. Субъекты регулирования бухгалтерского учета
- •5.2. Принципы регулирования бухгалтерского учета
- •5.3. Законодательство о бухгалтерском учете и документы в области регулирования бухгалтерского учета
- •6. Организация бухгалтерского учета
- •6.1. Нормы, касающиеся руководителя
- •6.2. Нормы, касающиеся главного бухгалтера
- •6.3. Урегулирование разногласий между руководителем и главным бухгалтером
- •7. Учетная политика
- •7.1. Понятие учетной политики и ее формирование
- •7.2. Изменение учетной политики
- •8. Первичные учетные документы
- •8.1. Формы первичных учетных документов
- •8.2. Обязательные реквизиты первичных учетных документов
- •8.3. Момент и способы составления первичного учетного документа
- •8.4. Внесение исправлений в первичные учетные документы
- •8.5. Изъятие первичных учетных документов
- •9. Регистры бухгалтерского учета
- •10. Инвентаризация
- •11. Бухгалтерская отчетность и внутренний контроль
- •11.1. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •11.2. Состав и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •11.3. Годовая и промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчетный период и отчетная дата
- •11.4. Представление, утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •11.5. Внутренний контроль
- •12. Хранение документов бухгалтерского учета
7.2. Изменение учетной политики
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 6 Закона N 129-ФЗ Статья 8 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Принятая организацией учетная Учетная политика должна применяться
политика применяется последовательно последовательно из года в год (ч. 5)
из года в год (п. 4)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Изменение учетной политики может Изменение учетной политики может
производиться в случаях (п. 4): производиться при следующих условиях
(ч. 6):
- изменения законодательства - при изменении требований,
Российской Федерации или нормативных установленных законодательством
актов органов, осуществляющих Российской Федерации о бухгалтерском
регулирование бухгалтерского учета; учете, федеральными и (или)
отраслевыми стандартами;
- разработки организацией новых - при разработке или выборе нового
способов ведения бухгалтерского способа ведения бухгалтерского
учета; учета, применение которого приводит
к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий ее - при существенном изменении условий
деятельности деятельности экономического субъекта
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В целях обеспечения сопоставимости В целях обеспечения сопоставимости
данных бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой)
изменения учетной политики должны отчетности за ряд лет изменение
вводиться с начала финансового года учетной политики производится с
(п. 4) начала отчетного года, если иное не
обусловливается причиной такого
изменения (ч. 7)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Основания для изменения учетной политики, указанные в Законе N 402-ФЗ, в целом аналогичны приведенным в Законе N 129-ФЗ. Однако формулировки нового Закона являются более точными. Например, там говорится, что для изменения учетной политики недостаточно любых изменений законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Необходимо также, чтобы изменились требования (очевидно, относящиеся к ведению бухгалтерского учета) этого законодательства РФ или нормативных актов.
Помимо разработки организацией нового способа ведения бухгалтерского учета условием для изменения ее учетной политики теперь признается еще и выбор ею иного уже существующего способа. Важно, чтобы применение этого разработанного или выбранного нового способа бухгалтерского учета приводило к повышению качества бухгалтерской информации. Следует отметить, что согласно п. 10 ПБУ 1/2008 применение нового способа ведения бухгалтерского учета должно привести к одному из двух последствий:
- более достоверному представлению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации;
- меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
По нашему мнению, с принятием Закона N 402-ФЗ снижение трудоемкости учетного процесса в случае применения нового способа ведения бухгалтерского учета перестает быть основанием для изменения учетной политики (п. 2 ч. 6 ст. 8, ч. 15 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Обращаем внимание на то, что новый Закон "О бухгалтерском учете" допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года в случае, если такой порядок изменения учетной политики обусловлен причиной этого изменения. Ранее аналогичная норма содержалась только в п. 12 ПБУ 1/2008, и при этом Закон N 129-ФЗ требовал введения изменений исключительно с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
В Законе N 402-ФЗ отсутствует требование о включении в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности информации об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год (подобное требование содержалось в п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ). Однако такая информация должна присутствовать в годовой бухгалтерской отчетности организаций, публикующих эту отчетность полностью или частично, на основании п. 25 ПБУ 1/2008.