4.2. Расчеты производятся в иностранной валюте

Курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей, которые следует погашать в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006, такой пересчет производится на:

- дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;

- дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;

- дату признания доходов организации в иностранной валюте;

- дату признания расходов организации в иностранной валюте;

- дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

- дату признания расходов по приобретенной услуге;

- дату утверждения авансового отчета;

- дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотного актива;

- отчетную дату.

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов. Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал. А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же, как и в бухгалтерском учете, - в последний день каждого месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Курсовые разницы при реализации товаров

С курсовыми разницами при продаже товаров сталкиваются экспортеры. При экспорте курсовые разницы возникают при пересчете дебиторской или кредиторской задолженности перед покупателем, а также при рублевой оценке валютных средств на счетах в банке. Также курсовые разницы образуются в учете у посредников, которые участвуют в экспорте товаров из Российской Федерации. Проиллюстрируем этот процесс на примере.

Пример. ЗАО "Акация" в феврале 2012 г. реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции - 4 000 000 руб. ЗАО "Акация" была уплачена таможенная пошлина - 16 250 евро и таможенные сборы - 20 000 руб. ЗАО "Акация" получило выручку от иностранного покупателя в марте 2012 г.

Условные курсы евро составили:

- на дату реализации и уплаты таможенной пошлины - 45 руб/EUR;

- на 28 февраля 2012 г. - 44,8 руб/EUR;

- на дату зачисления валюты на счет в банке - 44,5 руб/EUR;

- на 31 марта 2012 г. - 44,6 руб/EUR.

В бухгалтерском учете ЗАО "Акация" сделаны следующие проводки:

В день реализации продукции на экспорт и перечисления таможенных платежей:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 11 250 000 руб. (250 000 EUR x 45 руб/EUR) - реализована продукция на экспорт;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43

- 4 000 000 руб. - списана себестоимость продукции;

Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 731 250 руб. (16 250 EUR x 45 руб/EUR) - начислена таможенная пошлина;

Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 20 000 руб. - начислен таможенный сбор;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44

- 751 250 руб. (731 250 + 20 000) - списаны расходы по реализации продукции;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по таможенным платежам", Кредит 51

- 751 250 руб. - перечислены таможенная пошлина и сбор;