Таможенные платежи при импорте товаров

Виды таможенных платежей при импорте.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам при импорте товаров относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) таможенные сборы.

Рассмотрим поподробнее, каким образом они должны исчисляться и уплачиваться.

Порядок исчисления и уплаты таможенных сборов.

В соответствии со ст. 63.1 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление взимаются таможенные сборы, к которым согласно ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ относятся:

- таможенные сборы за таможенное оформление, уплачиваемые при декларировании товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение, уплачиваемые при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

- таможенные сборы за хранение, уплачиваемые при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление согласно п. 1 ст. 357.4 Таможенного кодекса РФ производится по ставкам, действующим на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Уплатить таможенные сборы за таможенное оформление товаров необходимо до или одновременно с подачей таможенной декларации, и сделать это вправе любое лицо.

Перечень товаров, освобожденных от таможенных сборов за таможенное оформление, приведен в п. 1 ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров согласно ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ устанавливаются Правительством РФ с учетом того, что размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 (в ред. Постановления Правительства РФ от 10 марта 2009 г. N 220).

Пример. Продолжим рассматривать предыдущий пример. Поскольку таможенная стоимость импортируемых тканей составила 20 772 600,19 руб. - то есть более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., - таможенный сбор за их таможенное оформление составит 50 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты ввозных таможенных пошлин.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

В настоящее время действует Таможенный тариф РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718 (в ред. Постановления Правительства РФ от 28 ноября 2009 г. N 959). При этом необходимо учитывать, что в него уже многократно вносились и продолжают вноситься изменения. Поэтому необходимо внимательно следить за ставками ввозных пошлин на импортируемые вами товары, ведь при исчислении таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса РФ обязанность уплатить таможенные пошлины при ввозе товаров возникает с момента пересечения таможенной границы. В соответствии со ст. 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Уплатить таможенные пошлины при ввозе товаров согласно п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ необходимо не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При этом согласно ст. 330 Таможенного кодекса РФ организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Согласно п. 2 ст. 331 Таможенного кодекса РФ уплачивать таможенные пошлины и налоги плательщик может по собственному выбору как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Для большинства товаров установлены адвалорные ставки таможенных пошлин - т.е. ставка представлена как определенный процент от таможенной стоимости товара.

Пример. Продолжим рассматривать предыдущие примеры с организацией "Мальвина".

Шелковые ткани, классифицируемые по ТН ВЭД по коду 5007 90 500 0, включены в разд. XI (группа 50) Таможенного тарифа РФ, и ставка таможенных пошлин по ним составляет 5% от таможенной стоимости.

Следовательно, сумма таможенной пошлины по ввозимым шелковым тканям составляет:

474 929,82 евро x 5% = 23 746,49 евро.

В рублевом эквиваленте на день подачи таможенной декларации таможенная пошлина составит:

23 746,49 евро x 44,20 руб/евро = 1 049 594,86 руб., или: 20 772 600,19 руб. x 5% = 1 038 630 руб.

В отношении некоторых товаров установлены специфические пошлины - в фиксированной сумме в евро в расчете на физическую единицу измерения ввозимого товара (на штуку, на тысячу штук, на квадратный или кубический метр, на килограмм и т.д.).

Пример. ОАО "Восход" заключило импортный контракт с немецкой фирмой Bier на приобретение партии пива солодового в бутылках 0,5 литра в количестве 50 000 бутылок (т.е. 25 000 литров). Контрактная стоимость товара на условии "CIP Санкт-Петербург" составила 22 000 евро.

Ставка таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом на пиво солодовое (код по ТН ВЭД 2203 00) составляет 0,6 евро за литр. Следовательно, сумма таможенной пошлины в евро составляет:

25 000 л x 0,6 евро/литр = 15 000 евро.

Если курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял 43,95 руб. за евро, сумма таможенной пошлины в рублях составит:

15 000 евро x 43,95 руб/евро = 659 250 руб.

В некоторых случаях устанавливается комбинированный порядок расчета пошлины - "столько-то процентов, но не менее такой-то суммы за единицу". В этом случае следует произвести расчет и по адвалорной, и по специфической ставке и уплатить ту сумму, которая окажется больше.

Пример. ЗАО "Мираж" заключило импортный контракт с испанской фирмой Reloj на приобретение партии наручных часов, относящихся к позиции 9101 ТН ВЭД, в количестве 1000 шт.

Рассмотрим два варианта:

1) контрактная стоимость товара на условии "CIP Москва" составила 28 000 евро;

2) контрактная стоимость товара на условии "CIP Москва" составила 40 000 евро.

Ставка таможенной пошлины на часы позиции 9101 ТН ВЭД в соответствии с Таможенным тарифом составляет 20% таможенной стоимости, но не менее 6 евро за 1 шт.

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке (20% от таможенной стоимости), составляет:

- при первом варианте:

28 000 евро x 20% = 5600 евро;

- при втором варианте:

40 000 евро x 20% = 8000 евро.

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по твердой (специфической) ставке 6 евро за шт., составляет:

1000 шт. x 6 евро = 6000 евро.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял 44,10 руб. за евро.

Таким образом, ЗАО "Мираж" должно уплатить таможенную пошлину в размере:

- при первом варианте - 6000 евро, или: 6000 x 44,10 = 264 600 руб.;

- при втором варианте - 8000 евро, или: 8000 x 44,10 = 352 800 руб.