Курсовые разницы при покупке товаров (работ, услуг)

Покупатель обязан ежемесячно пересчитывать свою кредиторскую, а в случае перечисления аванса - и дебиторскую задолженности, если цена в договоре установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в рублях. В данном случае тоже будут возникать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, поскольку в налоговом учете пересчет подобных задолженностей производится только в момент оплаты (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

При изменении курса иностранной валюты либо условных денежных единиц в момент оплаты товара, работы или услуги НДС, принятый к вычету, пересчету не подлежит. Дело в том, что к вычету принимается именно та сумма НДС, которая исчислена по курсу иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату оприходования товара (принятия работы или услуги). Этот вывод следует из ст. 172 Налогового кодекса РФ, согласно которой вычет НДС производится при наличии счета-фактуры поставщика, а также принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой данным налогом.

Таким образом, оплата право на вычет не затрагивает. Соответственно, не влияет на размер вычета и величина оплаты. Если в момент оплаты курс иностранной валюты или условной денежной единицы возрастет, то сумма НДС, перечисленная продавцу, окажется больше той величины, которая была принята к вычету. А если курс иностранной валюты или условной денежной единицы снизится, то продавец получит сумму НДС меньше той, которую покупатель принял к вычету.

Курсовые разницы на стоимость товаров и материалов не влияют. Точно так же курсовые разницы не отражаются на размере расходов по обычным видам деятельности. Данное положение внесено в ПБУ 10/99 тем же Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н.

Пример. В феврале 2012 г. ООО "Ландыш" приобрело партию товара, стоимость которой выражена в евро. Цена партии - 1062 евро (в том числе НДС - 162 EUR). Товары были оплачены в марте 2012 г.

Условный курс евро составил:

- 44 руб/EUR - на дату оприходования товаров;

- 44,5 руб/EUR - на 28 февраля 2012 г.;

- 44,4 руб/EUR - на дату оплаты.

В момент оприходования товаров в бухгалтерском учете ООО "Ландыш" были сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 39 600 руб. ((1062 EUR - 162 EUR) x 44 руб/EUR) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 7128 руб. (162 EUR x 44 руб/EUR) - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 7128 руб. - принят к вычету НДС.

28 Февраля 2012 г. Бухгалтер пересчитал кредиторскую задолженность перед продавцом по текущему курсу:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 60

- 531 руб. (1062 EUR x (44,5 руб/EUR - 44 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Поскольку в налоговом учете суммовая разница на конец месяца не определяется, в учете образовался отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 106,2 руб. (531 руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

В момент оплаты в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 47 152,80 руб. (1062 EUR x 44,4 руб/EUR) - оплачены товары;

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 106,20 руб. (1062 EUR x (44,5 руб/EUR - 44,4 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете при оплате товаров возникла отрицательная суммовая разница - 424,80 руб. (1062 EUR x (44,4 руб/EUR - 44 руб/EUR)). Поэтому бухгалтер погасил отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет "Расчет по налогу на прибыль", Кредит 09

- 84,96 руб. - погашен отложенный налоговый актив.