3 Анализ издержек обращения в торговле

Анализ издержек обращения предприятия (организации) начинают с сопоставления фактических данных c плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономия, перерасход).

Абсолютная экономия (перерасход) издержек обращения определяется по формуле

Эабс = ИО1 – ИО0

где ИО1 — сумма издержек обращения в отчетном году, тыс. руб.;

ИО0 — сумма издержек обращения в прошлом году, тыс. руб.

Однако только на основе абсолютных данных нельзя дать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту, который называется уровнем издержек обращения, и рассчитывается отношением суммы издержек обращения к товарообороту:

Уио =

где Уио – уровень издержек обращения, %;

∑ИО – сумма издержек обращения, тыс.руб.;

Р – объём товарооборота, тыс.руб.

Следовательно, расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Относительная экономия (перерасход) издержек обращения определяется как

Эотн =

где Уио1 Уио0-уровень издержек обращения в отчетном и прошлом годах, %;

Тф — фактический объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.;

Т1 — объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.

Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость продукции, показывает, какой процент занимают издержки обращения в стоимости проданных товаров. По его величине судят об эффективности использования материальных и трудовых ресурсов торговой организации.

Издержкоемкость реализации товаров рассчитывается по следующей формуле

Ие =

где Ие — издержкоемкость реализации товаров;

∑ИО — сумма издержек обращения, тыс. руб.;

Т — объем товарооборота, тыс. руб.

Анализ уровня издержек обращения начинают с изучения динамики и выявления тенденций изменения уровня издержек. Проводят сравнительный межфирменный анализ данного показателя с целью оценки его уровня и выявления возможностей снижения. При этом сопоставление с планом и прошлыми годами производят не только в целом по всей сумме издержек, но и в разрезе отдельных статей.

Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период).

Отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения уровня издержек обращения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последний принять за 100 %.

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические расходы за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов.

Сопоставление фактических издержек обращения предприятия с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших субъектов предпринимательской деятельности по рациональному использованию экономического потенциала.

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, изучению выполнения плана и динамики отдельных статей расходов.

В первую очередь должны изучаться те статьи расходов, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала (более 40 % от всех издержек). Значительный удельный вес в издержках обращения предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы.

Для объективной оценки выполнения уровня издержек обращения необходимо детально и глубоко анализировать влияние факторов на их размер.

Факторы, определяющие величину уровня издержек обращения и их динамику, весьма разнообразны. Их принято подразделять на две основные группы: управляемые (зависящие от деятельности предприятия) и неуправляемые (независящие) факторы.

К неуправляемым факторам относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек.

К управляемым факторам можно отнести факторы организации и управления хозяйственными процессами, которые включают степень рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания, повышение производительности труда, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций.

Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и прогнозные резервы относительного сокращения расходов.

Следует иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.

Обычно изучают влияние следующих факторов на выполнение плана и динамику издержек обращения:

• степени выполнения плана и динамики товарооборота;

• изменения состава и структуры товарооборота;

• ускорения или замедления времени обращения товаров;

• изменения розничных цен на товары;

• изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;

• повышения или снижения производительности труда торговых работников;

• роста или снижения эффективности использования материально–технической базы торговли;

• внедрения и применения прогрессивных форм торговли;

• изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развития централизованной доставки товаров, совершенствования товародвижения;

• приема или передачи магазинов, их филиалов и других организационно–структурных изменений в составе торгового предприятия (организации).

Наибольшее влияние на уровень издержек обращения оказывают следующие факторы:

- объем товарооборота;

- структура товарооборота;

- индексы цен, ставок, тарифов.

Для определения влияния объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения текущие затраты группируются на условно-переменные и условно-постоянные затраты и далее осуществляется их пересчет на фактический товарооборот отчетного года в действующем или сопоставимом виде.

К условно-переменным издержкам относятся:

• транспортные расходы;

• заработная палата торгового персонала;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на хранение, доработку, сортировку, упаковку товаров;

• финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;

• расходы на рекламу;

• расходы на тару;

• потери, недостачи и технологические отходы товаров.

К условно-постоянным издержкам относятся:

• расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• затраты на ремонт основных средств;

• лизинговые платежи;

• заработная плата управленческого персонала;

• износ спецодежды, предметов в обороте;

• расходы на охрану труда;

• расходы на организацию и управление торговлей и т. д.

При перерасчете условно-переменных затрат предприятия на фактический товарооборот отчетного года их уровень остается неизменным, а сумма пересчитывается по следующей формуле

ИОперпер =

где ИОперпер — сумма переменных издержек обращения, перерассчитанная на фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.;

Уиопер0 — уровень переменных издержек обращения прошлого года, %;

Т1 — фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

При пересчете условно-постоянных издержек обращения на фактический товарооборот отчетного года их сумма остался неизменной (постоянной), а уровень рассчитывается по следующей формуле

Уиопостпер =

где Уиопостпер — уровень постоянных издержек обращения, пересчитанный на фактический товарооборот отчетного года, %;

ИОпост0 — сумма постоянных издержек обращения прошлого года, тыс. руб.;

Т1 —фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

Для осуществления расчетов влияния изменения объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения составляется расчетная таблица (табл.1).

Таблица 1 - Расчет влияния изменения объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения

Издержки обращения	Прошлый год		Издержки обращения прошлого года в пересчете на товарооборот отчетного года		Размер влияния
	сумма, тыс. руб.	уровень, %			на сумму, тыс.руб.		на уровень, %
			сумма, тыс.руб.	уровень, %
Условно-переменные	ИОпер0	Уиопер0	ИОперпер=	Уиопер0	ИОперпер - Иопер0	-
Условно- постоянные	ИОпост0	Уиопост0	ИОпост0	Уиопостпер=	-	Уиопостпер - Уиопост0
Итого	ИО	Уио	ИОпер	Уиопер	ИОперпер - Иопер0	Уиопостпер - Уиопост0

На уровень издержек обращения большое влияние оказывают изменения в структуре товарооборота.

Ассортимент реализуемых товаров влияет на многие статьи издержек обращения (транспортные расходы, убыль товаров, расходы по таре и др.). Различия в условиях транспортировки, хранения и продажи отдельных товаров, различная скорость обращения по товарным группам обусловливают разный уровень издержкоемкости отдельных групп товаров.

Возрастание в объеме товарооборота удельного веса издержкоемких товаров и услуг ведет к увеличению уровня издержек обращения, а рост реализации товаров с низкой издержкоемкостью - к их снижению.

Расчет влияния изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения осуществляется методом процентных чисел. Расчет осуществляется по следующим этапам:

1. Первоначально рассчитывается структура товарооборота в разрезе реализуемых товарных групп за прошлый и отчетный периоды (или согласно плановому и фактическому товарообороту).

2.Затем определяется издержкоемкость реализации отдельных товарных групп (уровень издержек обращения по каждой товарной группе) за прошлый период (или согласно плану).

3.Далее осуществляется расчет процентных чисел:

- процентное число при структуре товарооборота прошлого (планового) года = структура товарооборота прошлого года (по плану) х уровень издержек обращения прошлого года (по плану);

- процентное число при структуре товарооборота отчетного года — структура товарооборота отчетного года (фактическая) х уровень издержек обращения прошлого года (по плану).

Рассчитанные процентные числа по каждой товарной группе суммируются и отражаются по строке «Итого».

Осуществляется расчет влияния изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения по следующей формуле

ΔУио(ΔструктТ) =

Рассчитывается влияние изменения структуры товарооборота на сумму издержек обращения по следующей формуле

ΔИО(ΔструктТ) =

где Г, — фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

На уровень затрат предприятия оказывает влияние и ряд других факторов. Так, физико-химические свойства некоторых товаров обусловливают определенные требования к перевозке, хранению и реализации, что увеличивает отдельные статьи затрат («Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров», «Потери товаров и технологические отходы»). Из-за сезонности производства и потребления ряда товаров приходится создавать запасы, что соответственно увеличивает расходы на хранение.

На современном этапе в связи с высокими темпами инфляции большое влияние на издержки обращения оказывают изменения тарифов и цен за услуги и материальные ресурсы, используемые предприятием.

Расчет влияния изменения цен, ставок, тарифов на сумму и уровень издержек обращения проходит по следующим этапам:

1. Осуществляется группировка издержек обращения в зависимости от вида используемых ресурсов.

расходы, связанные с содержанием трудовых ресурсов;

расходы, связанные с содержанием и использованием основных фондов;

расходы, связанные с содержанием и использованием оборотных средств;

транспортные расходы;

прочие расходы.

2. Проводится сбор информации об индексах цен, ставок, тарифов на каждый вид затрат.

3. Осуществляется расчет суммы издержек обращения отчетного года в сопоставимом виде путем деления суммы издержек обращения отчетного года по каждой группе и виду текущих затрат на соответствующий индекс цен, ставок, тарифов.

4.Определяется размер влияния изменения цен, ставок, тарифов на сумму издержек обращения путем вычитания из суммы издержек обращения в сопоставимом виде суммы издержек обращения отчетного года.

Определенное влияние на издержки обращения оказывает также снижение или повышение розничных цен на товары, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, к снижению уровня издержек обращения.

Для определения влияния изменения розничных цен на товары на издержки необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень издержек обращения.

На сумму и уровень издержек обращения существенное влияние оказывает изменение скорости товарооборачиваемости. За счет ускорения оборачиваемости товаров происходит относительное снижение товарных запасов, в результате чего уменьшаются расходы на хранение товаров, сокращаются товарные потери, снижается потребность в банковских кредитах, что приводит к уменьшению финансовых расходов по выплате процентов по ссудам банка.

Уровень издержек обращения в значительной степени зависит и от изменения цен на товары. С повышением цен увеличивается объем товарооборота, в результате чего меньше постоянных расходов приходится на рубль товарооборота.

На издержки обращения существенно влияет уровень производительности труда, с ростом которого происходит высвобождение работников, а следовательно, сокращение расходов на оплату труда.

Рассчитать влияние данного фактора можно следующим образом

∆ИОпт = ∆ЧЧпт · ГЗП,

где ∆ЧЧпт – изменение численности работников за счет производительности труда, человек;

ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника торгового предприятия, тыс. руб.

На уровень издержек обращения оказывают влияние и многочисленные факторы, связанные с организацией торгово-технологического процесса. Показателями, характеризующими качество работы торгового предприятия, являются нагрузка на 1 м2 площади, товарооборачиваемость, производительность труда, фондоотдача основных средств и т.д.

Количественно влияние перечисленных факторов на уровень издержек оценивается с применением методов корреляционно-регрессионного анализа. В частности, зависимость уровня издержек от товарооборота на 1 м2 площади обычно моделируется уравнением гиперболы, что отображает наличие оптимaльнoгo предела концентрации товарооборота, после которого дальнейшее снижение уровня издержек замедляется или прекращается (реализация конечного участка S-образной кривой).

Изучение зависимости уровня издержек от производительности труда показывает наличие логарифмической связи между показателями. Зависимость уровня издержек от скорости обращения товаров характеризуется формой связи, близкой к прямолинейной.

Исходя из практических задач конкретных предприятий, могут быть выявлены и измерены любые другие зависимости абсолютной и относительной величины издержек как в целом по предприятию, так и по отдельным статьям.

После изучения влияния факторов на издержки обращения производят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют их реальную экономию или перерасход. Чтобы установить причины допущенного перерасхода или экономии, выявить и использовать возможности и прогнозные резервы снижения издержек, необходимо изучить их в разрезе отдельных статей и видов расходов.

Таким образом, на уровень издержек обращения рациональное значительное влияние использование материально-технической базы торговли. Более полное ее использование способствует увеличению фондоотдачи, росту объема товарооборота, вследствие чего сокращаются постоянные издержки, связанные с содержанием основных средств, на рубль товарооборота. Снижению издержек обращения способствует также внедрение прогрессивных форм торговли, совершенствование товародвижения, развитие централизованного завоза товаров и т. д.