М.Ревизия и аудит

4.Правило аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №114 от 26 октября 2000 г.

5.Правило аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №9 от 7 февраля 2001 г.

6.Правило аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №9 от 7 февраля 2001 г.

7.Правило аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской и финансовой отчетности». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №59 от 28 мая 2001 г.

8.Правило аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №77 от 9 июля 2001 г.

9.Правило аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №106 от 31 октября

2001 г.

10.Правило аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №123 от 18 декабря 2001 г.

11.Правило аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита». Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №8 от 23 января 2002 г.

12.Об утверждении Инструкции о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 94.

13..Аудит и ревизия. Справ. пособие / А. Л. Бавдей, И. Н. Белый, Н. П. Дробышевский и др.; Под общ. ред. И. Н. Белого. – Мн.:

ООО«Мисанта», 1994. – С. 25 – 41.

14.Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. проф. В. И. Подольского. – М.:

Аудит, ЮНИТИ, 1999. – С. 77 – 155.

14. Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. – Мн.:

Мисанта, 2002 – С.105 – 183.

4. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Цель проведения практических занятий: закрепить полученные теоретические знания по курсу «Ревизия и аудит», выработать у студентов навыки проведения ревизий и аудиторских проверок, помочь студентам овладеть основными методическими приемами и техникой контроля и ревизии, с помощью которых научиться выявлять нарушения и недостатки в работе контролируемых организаций, разрабатывать мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным недостаткам в работе проверяемых субъектов хозяйствования, направленных на профилактику нарушений. Наряду с этим важно привить студентам навыки работы с результатами, полученными при осуществлении контрольных действий: уметь обобщать полученные материалы, оформлять результаты ревизии и аудита соответствующими документами, делать вполне логические выводы, полученные на основе анализа имеющихся результатов проверок.

Содержание традиционного практического занятия по курсу «Ревизия и аудит» состоит примерно из следующих элементов:

–организация группы – 3 – 5 мин (перед группой ставится цель занятия, его содержание);

–беглый (фронтальный) опрос по теме занятия – 10 – 15 мин (вопросы должны быть заранее сформулированы и доведены до сведения студентов на предыдущем занятии). Ответы студентов должны быть краткими и лаконичными, со ссылкой, при необходимости, на конкретные нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, с использованием ситуаций из практики проведения ревизии и аудита;

–инструктаж по выполнению практической работы – 3 – 5 мин. (на основании чего будет выполняться, какова конечная цель, в какой

форме и в виде чего должны быть оформлены полученные результаты);

Наряду с традиционными формами проведения практических занятий следует применять и другие современные формы, которые способствуют развитию самостоятельной познавательной деятельности студентов. К числу их можно отнести проведение деловых игр, круглых столов, занятий - совещаний и др.

Перед тем как приступить к выполнению того или иного ситуационного задания, рекомендуемого для решения на практическом занятии, необходимо изучить исходные данные, приведенные в практикуме, конкретные нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, относящиеся к решаемой ситуации. В каждой ситуации имеются все данные для ее решения, в ряде случаев они приведены либо в таблицах, либо в установленных регистрах бухгалтерского учета. Отдельные регистры и утвержденные формы документов по техническим причинам даны в сокращенном виде или схематично. В таких случаях рекомендуется воспользоваться подлинными бланками регистров или форм документов, указанных в ситуациях. Если, по мнению студента, приведенных в задании данных недостаточно для объективного освещения результатов ревизии и проверки с учетом предъявляемых требований, ему предоставлено право предложить недостающую информацию (должности и Ф.И.О. виновных лиц, должностных лиц, способствовавших выявленным нарушениям и др.).

Все ситуации заканчиваются заданием, в котором указывается, какую работу следует выполнить студенту. В большинстве ситуаций предложено сформулировать (составить) запись для включения в аудиторское заключение (отчет о результатах аудиторской проверки) или в акт ревизии. Требования, предъявляемые к содержанию акта ревизии, будут рассмотрены в следующем разделе настоящего практикума.

Практическое занятие должно заканчиваться подведением итогов; оценкой выступления студентов как во время опроса, перед началом занятия, так и в ходе решения конкретных ситуаций; определением задания для самостоятельной работы студентов.

5. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕШЕНИЮ СИТУАЦИОННЫХ ЗАДАЧ

Формирование специалиста высшей квалификации и ускорение адаптации его к практической деятельности обусловливает необходимость максимально приблизить учебный процесс к этой деятельности путем применения активных форм обучения. Важно это и для подготовки студентов экономических специальностей вузов, поскольку будущая работа этих специалистов в организациях и на предприятиях любой формы собственности требует глубоких знаний конкретных хозяйственных ситуаций и обеспечения их решения при строгом соблюдении требований нормативно-правовых актов и инструктивных материалов, регламентирующих их производственную и финансово-хозяйственную деятельность.

Одной из активных форм обучения является решение конкретных хозяйственных ситуаций, что позволяет максимально приблизить процесс обучения к условиям будущей профессиональной деятельности.

Практикум, составленный в соответствии с программой курса «Ревизия и аудит», содержит ряд тематических ситуационных задач, охватывающих вопросы планирования работы сотрудников контрольно-ревизионных служб и аудиторских организаций, подготовки к проведению комплексных ревизий и аудиторских проверок, непосредственно саму методику их проведения. Завершается практикум обобщением материалов ревизии (аудита) и рекомендациями по их реализации в ревизуемой и ревизующей организациях. В данном случае представляется возможным, по желанию преподавателя и студентов, а также исходя из конкретной ситуации, материалы проверок оформить основным актом комплексной ревизии (если на практическом занятии ситуации

решались по схеме: ревизия – ревизор – акт ревизии) или же аудиторским заключением (если на практическом занятии ситуации решались по другой схеме: аудиторская проверка – аудитор – аудиторское заключение).

Ситуационные задачи предназначены для проведения практических занятий по курсу «Ревизия и аудит» со студентами экономических специальностей вузов. Они могут использоваться при изучении данного курса и студентами заочной формы обучения вышеназванных специальностей.

Отдельные задачи могут быть использованы для домашних заданий с целью закрепления теоретических знаний и приобретения практических навыков самостоятельной работы студентов.

Материалы для выполнения ситуационных заданий приведены

вПрактикуме в форме первичных и сводных документов, корреспонденции счетов, выписок из учетных регистров, форм отчетности.

Особенностью ситуаций по ревизии и аудиту является то, что они решаются в строгом соответствии с содержанием действующих нормативно-правовых актов и инструктивных материалов, регламентирующих рассматриваемую ситуацию. Различный подход к тем или иным решениям возникает в процессе дискуссии при разработке мероприятий по предупреждению различных нарушений.

Ситуации, представленные в Практикуме, можно условно подразделить на три раздела:

–начальная стадия аудиторской проверки и ее организация;

–планирование и организация контрольно-ревизионной работы

вревизующей и ревизуемой организациях;

–методика аудита отдельных участков финансовохозяйственной деятельности контролируемого предприятия.

Рассмотрев предложенные ситуации, студенты приобретут навыки планирования работы специалистов контрольно-ревизионных служб, заключения договоров оказания аудиторских услуг с последующим планированием аудита, ознакомятся с методикой проведения ревизий и проверок, смогут составить аудиторское заключение. Если студенты на практических занятиях будут рассматривать ситуационные задания по схеме: аудиторская проверка

– аудитор – аудиторское заключение, это не освобождает их от составления основного акта ревизии. Для составления акта ревизии необходимо использовать результаты, полученные ранее при решении ситуаций. Вместе с актом ревизии необходимо подготовить два документа:

–проект приказа руководителя ревизуемой организации о результатах рассмотрения материалов ревизии (в соответствии с действующими инструктивными материалами, материалы ревизии в ревизуемой организации должны быть рассмотрены не позднее двухнедельного срока после составления акта ревизии);

–проект приказа руководителя ревизующей организации о результатах рассмотрения материалов ревизии, проведенной в подведомственной организации (должны быть рассмотрены не позднее 30 календарных дней после завершения ревизии).

Материалы аудиторской проверки, состоящие непосредственно из отчета (справки) о результатах аудиторской проверки (документ для внутреннего пользования) и составленного на его основе аудиторского заключения (документ для внешнего пользования может представляться в территориальную инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, акционерам и другим заинтересованным внешним пользователям финансовой информации) передаются заказчику. Факт приема-передачи материалов аудиторской проверки оформляется путем составления соответствующего акта за подписями представителей аудиторской организации и субъекта предпринимательской деятельности – заказчика аудиторских услуг.

После изучения условий соответствующей ситуации студентам необходимо установить наличие и характер нарушений, определить размер причиненного материального ущерба, виновных в этом должностных и материально ответственных лиц проверяемой организации. В большинстве ситуаций предложено сформулировать (составить) запись для включения в аудиторское заключение (отчет о результатах аудиторской проверки) или в акт ревизии. Ее следует сделать кратко, ясно и с соблюдением требований в части, относящейся к правилам оформления материалов ревизий и проверок, изложенных в Порядке организации и проведения проверок (ревизий)

финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь 15 ноября 1999 г. №673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г.№722), а также в ведомственных инструкциях, разработанных во исполнение вышеназванного Указа.

С учетом имеющихся требований, а также объема программы курса «Ревизия и аудит», при составлении отчета (справки) о результатах аудиторской проверки или основного акта комплексной ревизии на материалах ситуационных задач рекомендуется следующая последовательность изложения результатов проверки:

Вступительная часть. В этой части в обязательном порядке должна иметься следующая информация: состав ревизионной группы с указанием ее руководителя; на основании какого документа проводится проверка; наименование ревизуемой организации; за какой временной период проводится проверка; фамилии и инициалы должностных лиц, несущих ответственность за результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия с указанием времени работы в занимаемой должности; сроки проверки (дата начала проверки и дата ее окончания); какие участки деятельности предприятия подвергнуты сплошной проверке и какие выборочной, с указанием временного периода выборки; когда, кем и за какой период проведена предыдущая проверка.

После этого излагают результаты контрольных действий. Результативная, или исследовательская, часть акта ревизии (отчета о результатах аудиторской проверки) состоит из отдельных разделов. Их количество зависит от вида ревизии (аудиторской проверки) и содержания ее программы. Содержание ситуационных задач, имеющихся в практикуме, позволяет нам сформулировать по результатам их решения следующие разделы:

–аудит (ревизия) денежных средств и денежных документов;

–аудит (ревизия) операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке;

–аудит (ревизия) расчетных операций;

–аудит (ревизия) расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам;

–аудит (ревизия) расчетов с персоналом по оплате труда;

–аудит (ревизия) основных средств и нематериальных активов;

–аудит (ревизия) материальных запасов и МБП;

–аудит (ревизия) затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции;

–аудит (ревизия) учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг);

–аудит (ревизия) учета финансовых результатов и их использования;

–аудит (ревизия) учета финансовых и капитальных вложений;

–аудит (ревизия) учета фондов, резервов, кредитов и займов, целевых финансирования и поступлений;

–аудит (ревизия) организации и состояния бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля.

В случае установления нарушений или злоупотреблений в записях должны быть указаны: какие нормативно-правовые акты, инструктивные материалы нарушены, в части чего; характер нарушения; виновные лица (кто нарушил, кто способствовал нарушению своим действием или бездействием); размер причиненного материального ущерба (прямого и косвенного) и т.п. Факты нарушений должны быть изложены в такой последовательности, чтобы получить по каждому из них документально обоснованные ответы на следующие вопросы: что нарушено (инструкция, постановление, приказ и т.п.); кто нарушил (должностное или материально ответственное лицо); когда нарушено (временной период, дата совершения нарушения); как нарушено (способ нарушения); как выявлено нарушение (какие использованы приемы и способы контроля); чем вызвано нарушение (причины и условия, способствовавшие выявленному нарушению); какие последствия допущенного нарушения (размер причиненного ущерба предприятию); какие меры приняты по устранению недостатков в период проведения контрольных действий (виновные лица отстранены от занимаемых должностей, возместили причиненный ущерб, привлечены к дисциплинарной ответственности и т.п.).

При формулировании записей в акт ревизии должна быть соблюдена объективность и точность изложения выявленных фактов.

Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта хозяйствования.

Вряде ситуаций указано на необходимость составления отдельного (частного или разового) акта, который впоследствии будет являться приложением к основному акту ревизии. Рекомендуется такие акты составлять в период самостоятельной работы студентов, а на практических занятиях обсуждать их содержание. Необходимо иметь в виду, что частный (промежуточный) акт ревизии составляется

вслучае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных в совершении данного нарушения должностных и материально ответственных лиц. Частный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной или аудиторской группы), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке берутся письменные объяснения. Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном и разовом актах, включаются в основной акт ревизии (проверки).

Внекоторых ситуациях предлагается:

–оформить решение рассматриваемой ситуации накопительной ведомостью. В этом случае необходимо обсудить макет этой ведомости, ее содержание и наименования отдельных колонок, в ней имеющихся;

–определить характер нарушения (небрежность, повлекшая за собой ошибку; намеренное искажение учетных данных с целью сокрытия нарушения; злоупотребление, связанное с хищением материальных ценностей);

–дать правовую и экономическую оценку. Для правовой оценки необходимо указать, какие и в части чего нарушены нормативноправовые акты и инструктивные материалы. Для экономической оценки необходимо указать, в каком размере причинен предприятию материальный ущерб и к каким штрафным санкциям будет привлечен

субъект предпринимательской деятельности за допущенные нарушения.

Весь цикл практических занятий должен заканчиваться составлением основного акта ревизии (справки) или аудиторского заключения. Разделы этих документов должны содержать информацию, ранее отраженную в записях, сформулированных студентами по результатам решения конкретных ситуационных заданий, а также в частных (промежуточных) актах. Составленные ранее на практических занятиях частные, разовые акты и накопительные ведомости служат приложением к основному акту ревизии (проверки), которым должно завершиться итоговое практическое занятие. Примерные формы акта ревизии, отчета (справки) о результатах аудиторской проверки и аудиторских заключений различных видов по содержанию приведены в приложениях 11 – 16 к данному практикуму.

Для проверки правильности арифметических подсчетов в документах, ведомостях и т.п. сумм, предложенных в ситуациях, а также для выполнения самих расчетов при решении следует пользоваться микрокалькуляторами.

Выявленные факты однородных массовых нарушений группируют в накопительных ведомостях (таблицах), прилагаемых к основному акту ревизии (проверки), а в самом акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения. В ведомостях (таблицах) должны быть указаны все необходимые данные по каждому факту нарушения: суммы ущерба, период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов, виновные лица и другие. Группировка нарушений способствует сокращению общего объема акта ревизии (проверки), а также делает его более компактным и доступным для восприятия и оценки результатов контрольных действий.

Записи в ведомости производят по установлению фактов нарушений применительно к разделам основного акта ревизии (проверки) или по видам однородных нарушений. Ведомости в обязательном порядке должны быть подписаны наряду с ревизором (аудитором) и должностным лицом проверяемого субъекта