5.4 Совершенствование организации бухгалтерского учета, структуры и содержания его бухгалтерского баланса

Учетная политика филиала «ЗСИ» ОАО «Минскремстрой» отвечает установленным требованиям законодательства. Однако следует рекомендовать руководству филиала:

– выделить счета резервов такие как: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» – это позволит не нагружать себестоимость продукции необоснованными затратами;

– в учетной политике следует указать порядок дооценки товаров, распределения коммерческих расходов, перечень видов доходов и расходов будущих периодов и периодичность и методики их списания;

– указать размер формирования фонда накопления, фонда потребления;

– приложить к учетной политике шаблоны первичных учетных документов и регистров, самостоятельно разработанных и применяемых организацией.

В филиале «ЗСИ» применяется компьютерная программа бухгалтерского учета «Пента», функциональные возможности которой очень разнообразны, а в филиале используют только некоторые из них: бухгалтерский учет, сводный учет, расчет заработной платы, учет работы автотранспорта. В целях полной автоматизации всего бухгалтерского учета рекомендуется в филиале внедрить дополнительные функции данной программы: расчет арендной платы и расчеты с арендаторами, учет командировочных расходов, автоматизация документооборота и др.

В филиале «ЗСИ» составления бухгалтерского баланса производится в соответствие с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111, согласно ей отчетность состоит:

• из бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• отчета об изменении капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• пояснительной записки.

Изменения в бухгалтерской отчетности частично сняли проблемы, которые поднимались ранее: проблему раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, более строгой структуризации обязательств по срокам погашения с целью более точного исчисления показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.

Наряду с отмеченными положительными моментами, которые повышают информационный ресурс бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых его недостатках:

– в новом балансе краткосрочную дебиторскую задолженность отражают общей суммой. В целях анализа следовало бы реструктурировать эту группу активов, отдельно отразив задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по векселям к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Данные виды текущей задолженности различаются по характеру хозяйственных операций, и объединение их в одну группу снижает возможности анализа;

– в целях повышения аналитичности баланса задолженность дочерних и зависимых обществ – разновидность дебиторской задолженности долгосрочного характера – целесообразно выделить из общей суммы дебиторской задолженности. Это позволит точнее исчислять коэффициент быстрой ликвидности и период нахождения оборотного капитала на стадии реализации продукции;

– статья «Расходы будущих периодов» и авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, следует выделить в отдельную группу краткосрочных активов как наименее ликвидную часть. Это позволит правильнее оценить их влияние на финансовое состояние организации, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и удлинении операционного цикла. Включение выданных авансов в расчет коэффициента быстрой ликвидности явно завышает его уровень;

– статья «Доходы будущих периодов», которая отражает разнородные и разнонаправленные доходы, требует реструктуризации. Здесь показываются уже полученные доходы в счет будущих периодов: полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, и т.д. По своей экономической сути это авансы, полученные от покупателей по еще не выполнен­ным контрактам. Их можно рассматривать как временный источник финансирования незавершенного производства, а, следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам. Кроме того, другие доходы будущих периодов – ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям – следует рассматривать как отсроченные доходы, которые организация получит спустя некоторое время (иногда весьма продолжительное) и только после этого увеличит прибыль. По своей сути это не обязательства организации, а его отсроченный доход, который отсрочен из-за того, что погашение дебиторской задолженности, возникающей в результате таких продаж, произойдет в будущем. Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами организации, а уравновешивает отсроченную дебиторскую задолженность, которая отражается в разделе I и II баланса, и его отражение в разделе IV и V баланса является обоснованным.

– положительные курсовые разницы или сумма полученной безвозмездной помощи в составе доходов будущих периодов, не обремененные обязательствами, которые можно квалифицировать как собственный капитал, желательно отражать в составе раздела III баланса. Это позволило бы более точно определять, с одной стороны, размер собственного капитала, а с другой – размер обязательств организации и все производные от них показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и др.

Далее в разделе 6 на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках будет произведен анализ финансового состояния и оценка финансовой устойчивости филиала «ЗСИ» ОАО «Минскремстрой».