5 Формирование системы информации для оценки финансовой устойчивости филиала «зси» оао «Минскремстрой»

5.1 Основные положения учетной политики и общая характеристика организации учетного процесса

Рабочие документы ОАО «Минскремстрой» определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются устав организации, положение об учетной политике, представленное в приложении Ж, к которому прилагается утвержденный руководителем организации рабочий план счетов бухгалтерского учета и утвержденные руководителем формы первичных учетных документов. Следует отметить, что данные документы распространяются на все подразделения (филиалы) данной организации, в том числе на филиал «ЗСИ».

Учетная политика – это совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета в конкретной организации [ ].

Положение об учетной политике ОАО «Минскремстрой» в целях бухгалтер­ского и налогового учета разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», другими нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь. Оно состоит из следующих разделов:

– общие положения;

– учетная политика в целях бухгалтерского учета:

а) организационно-технический аспект;

б) методический аспект;

– учетная политика в целях налогового учета;

а) организационно-технический аспект;

б) методический аспект;

– заключительные положения.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета в течение отчетного года изме­нению не подлежит. При изменении в течение отчетного года действующего законода­тельства изменение учетной политики происходит автоматически. Дополнения в учетную политику могут вноситься по мере возникновения новых хозяйственных операций, не имевших место ранее, если соответствующие способы и методы учета не были оговорены в учетной политике.

Основополагающими документами, регулирующими вопросы учетной политики для целей налогообложения, являются Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-3, Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 №71-3, Закон Республики Беларусь от 30.12.2011 №331-3 «О республиканском бюджете на

2012 год» и иные законодательные и нормативные правовые акты в части налогообложения. В отношении определенных нормативными актами способов ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности следует руководствоваться действующим законодательством Республики Беларусь. Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учета. Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом руководителя.

Организационно-технический аспект учетной политики содержит описание организации бухгалтерского учета в организации, форму и технику ведения бухгалтерского учета, ведение учета в подразделениях, обязанности главного бухгалтера (его заместителя), инвентаризация имущества и обязательств.

Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов, разработанного на базе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, составленного с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности общества с разбивкой по субсчетам. Он представлен в приложении И. При необходимости в подразделениях разрешается организовать учет с использованием субсчетов второго и третьего порядков. Так, например, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в рабочем плане счетов филиала «ЗСИ» имеет некоторые отличия от общего рабочего плана счетов ОАО «Минскремстрой», что представлено в таблице 5.1.

Таблица 5.1 – Сравнительная таблица рабочего плана счетов филиала «ЗСИ» с общим ОАО «Минскремстрой»

Рабочий план счетов ОАО «Минскремстрой»	Рабочий план счетов филиала «ЗСИ»
1	2
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»	90 «Реализация» 90-03 «Выручка от реализации эксплуатационных услуг, от аренды площадок»
90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»	90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» 90-10 «Прочие доходы по текущей деятельности» 90-14 Выручка от реализации товаров» 90-15 «Налоги и сборы из выручки» 90-16 «Управленческие расходы»
90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг»	–
90-5 «Управленческие расходы»	90-5 «Управленческие расходы» 90-51 «Управленческие расходы цеха железобетонных изделий» 90-52 «Управленческие расходы участка по производству окон» 90-54 «Управленческие расходы бетоносмесительного цеха» 90-55 «Управленческие расходы клееных и мелкосерийных изделий» 90-56 «Управленческие расходы цеха лесопиления» 90-58 «Управленческие расходы цеха арматурных изделий» 90-59«Управленческие расходы ВИП»
Окончание таблицы 5.1
1	2
90-6 «Расходы на реализацию»	–
90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» 90-7-1 «Прочие доходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении»	90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности, участвующие в налогообложении» 90-7-1 «Прочие доходы, реализация прочих активов» 90-7-2 «Прочие доходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении»

В целях рациональной организации учета и контроля над использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации, используется более детальная их группировка по техническим признакам и свойствам. Внутри групп и подгрупп ценности подразделяются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам.

Первичные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота, который представлен в приложении К в виде таблицы, в которой содержится:

–наименование формы первичного учета, регистров бухгалтерского и налогового учета;

– номер документа, код формы, срок составления;

– ФИО, должность лица, составляющего документ (ознакомлен, подпись);

– ответственного за своевременное и качественное оформление документа, достоверность содержащихся в нем данных, передачу в установленные сроки в соответствующее подразделение или бухгалтерию для отражения в учете (ФИО, должность, ознакомлен, подпись);

– дата (время) передачи в соответствующее подразделение или бухгалтерию;

– структурное подразделение, в которое представляется документ, отдел и вышестоящая организация;

– контроль за заполнение документа по форме и существу (ФИО, должность, ознакомлен, подпись);

– место и срок хранения документа.

Следует отметить, что график документооборота сгруппирован по разделам:

– учет основных средств и нематериальных активов;

– учет материалов;

– учет работы автотранспорта и механизмов;

– учет личного состава;

– учет финансовых результатов;

– кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами;

– отдельные документы по объемам выполненных работ и оказанных услуг;

– бухгалтерские, налоговые документы, статистические отчеты.

Так, графиком документооборота по учету финансовых результатов предусматривается соблюдение своевременного предоставления форм первичного учета и регистров бухгалтерского учета. Например, отчет о финансовых результатах (форма 12-ф, прибыль) должен составляться до 21 числа месяца, следующего за отчетным. Ответственный за своевременное и качественное оформление документа, достоверность содержащихся в нем данных, и за передачу в установленные сроки (до 21 числа месяца, следующего за отчетным) в соответствующее подразделение (ФО ОАО МРС, статистика) – Герасимова Н.А., главный бухгалтер.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Филиалы могут самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов с учетом требований Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», и оформлять дополнительным приложением к учетной политике. В целях получения оперативной и достоверной информации ОАО «Минскремстрой» установлен срок для передачи и отражения в бухгалтерском учете первичных документов – 3 дня с момента их составления или получения. Регламентация движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете в ОАО «Минскремстрой» регулируются графиком документооборота.

В филиале «ЗСИ» ОАО «Минскремстрой» применяется автоматизированная форма ведения учета при помощи бухгалтерской программы «Пента» с использованием типовых проводок. Учет хозяйственных операций ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, которые составляются в электронном виде и на бумажных носителях, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета. Регистрами бухгалтерского учета являются: журналы-ордера, оборотно-сальдовые и группировочные ведомости, бухгалтерские справки и другие регистры.

Все работы по учету ведутся бухгалтериями по месту нахождения филиалов. Бухгалтерии филиалов ведут законченные циклы учетных работ, включая составление баланса, самостоятельно рассчитываются по платежам в бюджет. Учет производственных запасов ведется несколькими бухгалтерами организации в соответствии с закрепленными за ними материально-ответственными лицами.

Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность составляется за каждый месяц, квартал, год, нарастающим итогом с начала года в составе и порядке, определенном действующим законодательством Республики Беларусь. Бухгалтерский баланс филиалы предоставляют главному бухгалтеру организации ежеквартально в объеме и сроки, предусмотренные графиком представления отчетности.

На основании бухгалтерских балансов и отчетов филиалов главный бухгалтер составляет сводный баланс по организации, статистическую и другую отчетность и отчитывается в вышестоящую организацию и другие инстанции. Контроль правильности оформления документов и соблюдения сроков представления внутренней отчетности возложена на руководителей филиалов.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности филиалов общества осуществляет ревизионная комиссия общества, избранная общим собранием акционеров.

В учетной политике филиала «ЗСИ» ОАО «Минскремстрой» также подробно описываются следующие методические особенности бухгалтерского учета:

– начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом. Для равномерного включения расходов по капитальному ремонту зданий сооружений и передаточных устройств создается ремонтный фонд. Резерв на текущий ремонт не создается;

– учет вложений в долгосрочные активы: поступающее оборудование принимает комиссия по акту формы № ОС-15;

– учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов. Сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д. оцениваются по учетным ценам (цене поставщика) с отдельным учетом отклонений от их стоимости на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Списание отклонений, накопленных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», производится пропорционально учетной стоимости материалов;

– учет фактического расхода материалов осуществляется по нормам и отклонениям от норм расхода материалов, документально оформленным под определенные виды работ в разрезе объектов и производств;

– аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции по фактической себестоимости;

– общепроизводственные затраты распределяются между объектами пропорционально расходам сырья и материалов и основной заработной плате рабочих и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

– учет незавершенного производства ведется по прямым материальным затратам. С целью определения фактической стоимости незавершенного производства проводятся инвентаризации незавершенного производства по мере необходимости, но не реже чем 2 раза в год;

–выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается по мере отгрузки. Выбранный метод распространяется на доходы от продажи долгосрочных активов и иного имущества, а также на другие доходы;

– резерв по сомнительным долгам не создается, резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. Предварительно начисленные суммы за отпуск, приходящийся на следующий месяц, и отчисления Фонду социальной защиты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»;

– закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится по окончании отчетного года;

– формирование фондов и распределение прибыли: собрание акционеров устанавливает размеры, и направление использования чистой. Филиалы общества производят расходование средств на потребление, выдачу ссуд и займов, в том числе на строительство жилья, а также на расходы социального характера, в соответствии с утвержденными приказом Общества нормативами распределения чистой прибыли, и в пределах имеющихся средств фонда потребления (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), а при его отсутствии – с отнесением на прочие расходы (счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»). Произведенные указанные выше расходы в общей сумме не должны превышать сумму фактически имеющихся средств фонда потребления.

Согласно учетной политике, установлено, что в филиале создаются за счет централизованной прибыли фонд накопления, фонд накопления в части ссуд, централизованный фонд потребления, резервный фонд, фонд на выплату дивидендов, фонд энергосбережения, а также за счет прибыли аппарата общества – фонд потребления, фонд потребления в части ссуд.

В целом учетная политика филиала «ЗСИ» ОАО «Минскремстрой» отвечает установленным требованиям законодательства. Следует отметить такие ее преимущества:

– наличие достаточно подробного описания организационно-технического и методического аспектов бухгалтерского учета;

– формы ведения и организации бухгалтерского учета описаны доступно и понятно;

– в ней представлен рабочий план счетов филиала, разработанный на базе типового плана счетов бухгалтерского учета и составленный с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации с разбивкой по субсчетам;

– она содержит график документооборота и правила по его составлению.

Однако, следует отметить, и ее недостатки:

– организация не предусматривает в рабочем плане счетов и не использует в своей деятельности счета резервов: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», что приводит к необоснованным затратам, которые нагружают себестоимость продукции;

– в учетной политике не указывается порядок дооценки товаров, распределения коммерческих расходов, перечень видов доходов и расходов будущих периодов и периодичность и методики их списания;

– нет образцов первичных учетных документов и регистров, самостоятельно раз­работанных и применяемых организацией;

– не указан размер формирования фонда накопления, фонда потребления.

Таким образам, учетная политика филиала «ЗСИ» ОАО «Минскремстрой» требует доработки.

Составление бухгалтерской отчетности – заключительный этап всего учетного процесса в любой организации. Квартальные и годовые отчеты являются результатом обобщения текущего учета, а, следовательно, максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года по составлению отчетности обеспечит получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки. В филиале «ЗСИ» ответственность по составлению бухгалтерской отчетности, в соответствии с должностной инструкцией, возложена на главного бухгалтера. К нему в течение отчетного периода со всех участков поступает информация, необходимая для составления отчетности.

Необходимо отметить, что благодаря компьютерной программе бухгалтерского учета «Пента», в филиале «ЗСИ» эффективно организована и облегчена работа бухгалтера. Учет движения продукции ведется с помощью сетевой программы управления филиалом. Перечень решаемых комплексов задач программы «Пента» очень разнообразный. В филиале «ЗСИ» применяются некоторые из них, которые представлены в таблице 5.2.

Таблица 5.2 – Основные направления работы программы «Пента» в филиале «ЗСИ»

Раздел учета	Перечень решаемых комплексов задач
1	2
Бухгалтерский учет	– подготовка и печать банковский документов, экспорт в систему «Клиент-Банк»; – учет расчетно-кассовых операций, импорт банковских выписок из системы «Клиент-Банк»; – учет товарно-материальных ценностей (товары, готовая продукция, материалы, спецодежда): приход, расход и внутренние перемещения товарно-материальных ценностей в разрезе материально-ответственных лиц, мест хранения, автоматический расчет проводок по счетам синтетического учета; – учет основных средств и нематериальных активов: поступление, выбытие, внутренние перемещения, учет драгоценных металлов, печать документов, формирование проводок по счетам синтетического учета; – учет расчетов с поставщиками, покупателями формирование книги покупок; – акт сверки, учет просроченной задолженности; – главная книга, расчет налогов и формирование отчетности
Окончание таблицы 5.2
1	2
Сводный учет	– создание структуры таблиц, установка увязок (условий для проверки введенной информации и автоматического расчета итоговых ячеек); – ведение справочника объектов учета (например, филиалов организации); – сбор и хранение различной периодической цифровой информации в табличном виде, например бухгалтерских балансов по филиалам; – формирование сводных таблиц; – интеграция с Excel: выгрузка форм, загрузка информации из заполненных форм, доступ к базе данных из таблиц Excel (создание произвольных аналитических таблиц на основе собранной информации)
Расчет заработной платы	весь спектр расчетных и учетных функций, интеграция с программой бухгалтерского учета (функции кадрового учета, интеграция с программой расчета заработной платы)
Учет работы автотранспорта	печать путевых листов; обработка путевых листов; контроль соблюдения норм расхода горюче-смазочных материалов, учет пробега, заправок, рабочего времени водителя; учет выполненной работы, формирование счетов заказчикам; учет шин и аккумуляторов; отчетность – карточки учета работы автомобилей, отчеты

Кроме того, разработчики данного программного обеспечения предлагают ряд других функций, которыми владеет программа: автоматизация документооборота и учет командировочных расходов, расчет арендной платы и расчеты с арендаторами, и др. Однако пользователи применяют только часть функций программы для автоматизации основных разделов бухгалтерского и управленческого учета.

В филиале также имеются такие прикладные программы как «Консультант-Плюс», которая содержит в себе все необходимые нормативные правовые акты и удобный поиск необходимой информации, и «Клиент-банк», которая значительно упрощаетосновные банковские операции и позволяет получать необходимую информацию по имеющимся банковским счетам, не выходя из офиса.

Таким образом, в филиале «Завод строительных изделий» применяемая компьютерная программа «Пента» помогает эффективно организовать и облегчить повседневную работу бухгалтера. В случае, если возникнет необходимость в дополнительной автоматизации отдельных разделов учета или возникнут сбои в программе, в филиал будет вызван программист, который сможет внедрить дополнительные функции, устранить сбои и наладить работу в программе.

Далее, в подразделе 5.2 будет рассмотрено содержание основных разделов бухгалтерского баланса.