2.4. Облік виробничих запасів

На ПП “Світчай” запаси обліковуються за законодавчо-визначеною методологією. Виробничі запаси потрібні для виробничо-господарської діяльності, підприємства одержують по різному: централізовано від постачальників на основі договорів, за прямими договорами в порядку централізованих закупівель.

Основними документами щодо оприбуткування виробничих запасів є товарно-транспортні накладні,приходні ордери, накладні, приймальні акти тощо (додаток ).

На ПП «Світчай» на матеріали, що надходять від супровідних документів (невідфактуровані поставки), складають акт приймання. Для оприбуткування матеріалів або виробів власного виробництва і в разі внутрішньої передачі пишуть накладну. Накладною оформляють також здачу на склад відходів виробництва, залишків від ліквідації основних засобів (малоцінних і швидкозношувальних предметів). Важливим елементом документального оформлення операцій з обліку матеріалів є облік доручень. Доручення на одержання товарно-матеріальних цінностей ПП «Світчай» дає тільки власним

працівникам (додаток ). Усі видані доручення реєструються бухгалтерією. У дорученні перераховують усі матеріальні цінності, що мають бути отримані, коли вони не зазначені в документі, номер і дата якого проставлені з лицьового боку дорученняю. Особа, якій видане доручення повинна не пізніше наступного дня після одержання цінностей подати до бухгалтерії документи про виконання доручень і здачу на склад матеріальних цінностей.

Внутрішнє пересування сировини і матеріалів зі складу на склад оформляють спеціальною накладною( форми № М-12 і М-13) або іншими документами галузевого характеру.

На матеріали, що надходять без супровідних документів, складають акт приймання. Для оприбуткування матеріалів або виробів власного виробництва і в разі внутрішньої передачі пишуть накладну. Накладною оформляють також здачу на склад відходів виробництва, залишків від ліквідації основних засобів (малоцінних і швидкозношувальних предметів).

Документообіг на ПП «Світчай» організований так, щоб забезпечувати вчасне надходження потрібної інформації до бухгалтерії. Первинні документи, які надходять до бухгалтерії, підлягають перевірці за змістом операції і за правильністю їх оформлення. Особливу увагу слід звернути на законність проведення операцій.

В бухгалтерії узагальнюється отримана від комірників аналітична інформація про рух запасів. При цьому використовуються рахунки бухгалтерського обліку та бухгалтерські реєстри(журнали-ордери та відомості). Станом на перше число місяця в бухгалтерії підприємства, у спеціальній оборотно-сальдовій відомості виводиться залишок запасів по кожному рахунку.

Облік виробничих запасів за синтетичними рахунками ведеться у Відомості 5.1 за центрами відповідальності та місцями витрат. У відомості визначаються сума і рівень транспортно-заготівельних витрат. А також фактична собівартість витрачених запасів, якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів за середньозваженою собівартістю.

Існують різні шляхи надходження товарно-матеріальних цінностей на підприємство ПП “Світчай”, зокрема:

-купівля у постачальника;

-в результаті обміну на подібні та неподібні запаси;

-безоплатне отримання;

-як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства;

-виготовлення власними силами.

У процесі господарської діяльності виникає ситуація, коли зникає потреба в певних видах матеріальних запасів. В таких випадках підприємство може реалізувати ці запаси. Існує певна специфіка реалізації стороннім особам, як юридичним, так і фізичним, виробничих запасів(сировини, палива тощо) для виробничих потреб та товарів для продажу.

Запаси можуть бути списані з балансу внаслідок надзвичайних подій. При списанні товарно-матеріальних цінностей внаслідок надзвичайних подій ПДВ не «сторонується», якщо підприємство має відповідно оформлені документи, що підтверджують ці події.

При передачі запасів як внеску до статутного фонду іншого підприємства підприємством-учасником відображається в обліку здійснення інвестиції. При цьому внесок запасів до статутного фонду іншого підприємства є обєктом оподаткування податком на додану вартість.

Облік малоцінних та швидкозношувальних предметів ведеться на одноіменному рахунку 22.

За дебетом рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувальні предмети» відображаються за первісною вартістю придбані МШП, за кредитом- за обліковою вартістю відпуск МШП в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів. Списують згадані цінності в повному обсязі, не нараховуючи зносу.

Для збереження вказаних предметів в експлуатації підприємство ПП «Світчай» організовує належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному виразі. При поверненні на склад з експлуатації таких предметів, що придатні длі подальшого використання, вони оприбутковуються за дебетом рахунку 71 «Інший операційний дохід».

У процесі господарської діяльності на підприємстві матимуть місце такі

господарські проведення:

Таблиця 2.2

№з/п Зміст господарської операції дебет кредит

1 Надходження МШП на склад із допоміжного виробництва 22 23

2 Оприбутковано МШП від демонтажу браку 22 24

3 Надходження МШП із складу допоміжного виробництва 22 26

4 Оприбутковано МШП:

-від підзвітних осіб;

-в рахунок погашення раніше висунутих претензій;

-в рахунок погашення завданого матеріального збитку. 22 372

374

375

5 Погашення частки заборгованості засновників перед підприємством 22 46

6 Додаткові вкладення засновниками, які перевищують встановлений розмір статутного капіталу 22 422

7 Надходження МШП, призначених для цільового використання 22 48

8 Надходження МШП від постачальників 22 63

9 Включення до первісної вартості МШП податків, які не відшкодовуються 22 64

10 Надходження МШП від:

-дочірніх підприємств;

-підприємств, які виділені на самостійний баланс. 22 682

683

11 Надходження МШП в рахунок погашення пені, штрафів та неустойок 22 715

12 Надходження МШП, як форма виплати дивідентів 22 731

13 Надходження МШП на безоплатній основі 22 745

14 Списання МШП, які були використані для капітальних інвестицій 15 22

15 Списання МШП на вир-во Списання недоброякісних МШП на висунуті претензії 23 22

17 Списання МШП на освоєння нового виробництва 39 22

18 Списання МШП, раніше внесених засновником понад норми статутного капіталу 422 22

Продовження табл.2.2

19 Списання МШП на:

-загальновиробничі витрати;

-адміністративні потреби;

-витрити, повязані зі збутом 91

92

93 23

20 Списання МШП на дослідження та розробки підприємства 941 22

21 Списання собівартості реалізованих МШП 943 22

22 Проведено уцінку МШП 946 22

23 Списання вартості МШП при псуванні та нестачах 947 22

24 Списання МШП, втрачених внаслідок надзвичайних подій 99 22

Наказом Міністерства статистики України від 22 травня 1996р. №145 «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношувальних предметів» затверджено такі типові форми з обліку оборотних МШП :

МШ-2 « Картка обліку МШП»;

МШ-3 «Замовлення на ремонт або заточування пристроїв»;

МШ-4 «Акт вибуття МШП»;

Мш-5 «Акт на списання пристроїв та обмін їх на придатні»;

МШ-6 «Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;

МШ-7 «Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;

МШ-8 «Акт на списання МШП». (додаток )

Надходження МШП на підприємство оформляється прибутковим ордером М.

2.4. Облік власного капіталу і забезпечення зобов'язань

Рахунки класу 4 «Власний капітал та забезпечення зобов'язань» призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидів власного капіталу: статутного, пайового, додаткового, резервного, вилученого, несплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів. Фінансові ресурси, що вико¬ристовуються на розвиток виробничо-торгового процесу - це капітал у грошовій формі.

Капітал - це сукупність матеріальних ресурсів і коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав, необхідних для суб'єкта господарювання. Джерела утворення капіталу суб'єкта господарювання - це власні й позичкові кошти.

Власний капітал ПП «Світчай» визначається вартістю його майна, тобто чистими активами. Вона обчислюється як різниця між вартістю майна і позичковим капіталом. Власний капітал складається зі статутного, додаткового і резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та цільових (спеціальних) фондів.

Власник поділяє капітал на основний (довгостроковий) і оборотний (поточний) капітал.

Основний капітал складається з основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій (довгострокових позичок).

Оборотний капітал складається з матеріальних оборотних засобів, коштів у поточних розрахунках, короткострокових фінансових вкладень.

Рахунок 40 «Статутний капітал» призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.

За кредитом рахунку 40 «Статутний капітал» відобража¬ється збільшення статутного капіталу, за дебетом - його змен¬шення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповіда¬ти розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Рахунок 41 «Пайовий капітал» призначено для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів спожив¬чого товариства, колективного сільськогосподарського під¬приємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами. Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юри¬дичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснен¬ня його

господарсько-фінансової діяльності.

Аналітичний облік за рахунком 41 «Пайовий капітал» ве¬деться за видами капіталу.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагаль¬нення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених ак¬цій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми до оцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відобра¬жається збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 43 "Резервний капітал" призначено для узагаль¬нення інформації про стан та рух резервного капіталу підпри¬ємства, створеного відповідно до чинного законодавства та уста¬новчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

За кредитом рахунку 43 «Резервний капітал» відобра¬жається створення резервів, за дебетом - їх використання. Саль¬до цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

На рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збит¬ки)» ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунку відображається збільшення прибут¬ку від усіх видів діяльності, за дебетом -збитки та використан¬ня прибутку.

На рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік вилу¬ченого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціо¬нерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутно¬го капіталу) тощо.

За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відобра¬жається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кре¬дитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за

вида¬ми акцій (вкладів, паїв).

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначено для уза¬гальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість за¬сновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом -погашення за¬боргованості за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за ви¬дами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

На рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і плате¬жів» ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рі¬шенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду. За кредитом рахунку відображається нарахування забез¬печень, за дебетом-їх використання. Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і плате¬жів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

На рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надход¬ження» ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового при¬значення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень ПП «Світчай» можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюд¬жетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо. За кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку власного капіталу

наведено у таблиці 2.4.1.

Таблиця2.4.1

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку власного капіталу

№

п\п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки

дебет кредет

1 2 3 4

1 Проведено підписку

на акції акціонерного товариства у

розмірі статутного капіталу,

визначеного у засновницьких

документах 46 „Неоплачений капітал” 40 „Статутний

капітал”

2 Відображено внесення засновниками

грошових і матеріальних ресурсів

в рахунок їх вкладу до статутного

капіталу 10 „Основні засоби”

12 „Нематеріальні активи”

14 „Довгострокові фінансові інвестиції”

20 „Виробничі запаси”

28 „Товари”

30 „Каса”

31 „Рахунки в банках”

35 „Поточні фінансові інвестиції”

46 „Неоплачений

капітал”

3 Відображено перевищення внесків з

асновників підприємства над сумою

визначеного статутного капіталу 10 „Основні засоби”

12 „Нематеріальні активи”

14 „Довгострокові фінансові інвестиції”

20 „Виробничі запаси”

28 „Товари”

30 „Каса”

31 „Рахунки в банках”

35 „Поточні фінансові інвестиції”

422„Інший

вкладений

капітал”

4 Відображено збільшення статутного

капіталу за рахунок прибутку

підприємства 433 „Прибуток, використаний у звітному періоді” 40„Статутний капітал”

5 Збільшено статутний капітал

за рахунок належних до

сплати дивідендів акціонерам 671„Розрахунки за нарахованими дивідендами” 40 „Статутний капітал”

6 Викуплено власні акції підприємством

у своїх акціонерів:

по міні малу

на суму перевищення номінальної

вартості над ціною викупу

на суму перевищення ціни викупу

над номінальною вартістю 45 „Вилучений капітал”

45 „вилучений капітал”

952 „Інші фінансові витрати”

30 „Каса”

31 „Рахунки в банках”

733 „Інші доходи від

фінансових операцій”

45 „Вилучений капітал”

7 Відображено реалізацію підприємством

викуплених акцій

на суму номіналу

на суму перевищення вартості

продажу над номінальною вартістю 30 „Каса”

31 „Рахунки в банках”

30 „Каса”

31 „2 Рахунки в банках

45 „Вилучений капітал”

421 „Емісійний дохід”