1.4.2. Формування і розрахунок показників прибутку на підприємствах України

Критерії визнання доходу використовуються окремо щодо кожної операції.

Визнання доходу від звичайної (основної) діяльності класифікується за такими групами:

1) дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг);

2) інші операційні доходи;

3) фінансові доходи;

4) інші доходи.

Визначення чистого прибутку здійснюється на підставі фінансової звітності підприємства, де наведені його доходи та витрати.

Прочитайте та законспектуйте основні положення

Дохід (виручка) від реалізації (ВР) продукції (товарів, робіт, послуг) відображає загальний (Д) дохід (виручку) від реалізації товарів, робіт, послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (ПДВ, акцизних зборів і т. ін.).

У складі доходу відображається сума ПДВ та акцизних зборів, включених до складу доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

Підприємства, що сплачують інші збори або податок з обороту, відображають їх окремим рядком у звіті, якщо є надані знижки, повернення товарів та інші суми, які треба відрахувати з доходу (виручки) від реалізації.

Собівартість реалізованої продукції (Срп) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка буде реалізована, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Для реалізованих товарів собівартість — це собівартість реалізованих товарів (Срт).

Срп = Зп + Ст. - Зк

Зп – залишки готової продукції на початок звітного періоду, грн..;

Ст - собівартість виготовленої продукції за звітний період, грн..;

Зк - залишки готової продукції на кінець звітного періоду, грн.

Прочитайте та законспектуйте основні положення

Доходи від операційної діяльності підприємства (стаття "Інші операційні доходи") включають такі:

— дохід від операційної оренди активів (Доренд);

— дохід від операційних курсових різниць (Дкурс);

— відшкодування раніше списаних активів (Вакт);

— доход від реалізації оборотних активів (Доб).

Витрати від операційної діяльності (стаття "Інші операційні витрати") такі (Вопер):

— собівартість реалізованих виробничих запасів (Сзап);

— безнадійні (сумнівні) борги та втрати від знецінення запасів (Б6ез);

— втрати від операційних курсових різниць (Вкурс);

— визнання економічних санкцій (Есан);

— відрахування щодо забезпечення наступних операційних витрат, а також інші витрати, які виникають у процесі операційної діяльності підприємства (Внаст).

Адміністративні витрати (Вадм) відображають загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

Витрати на збут (Взб) — це витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), рекламою, доставкою продукції споживачам та ін.

Дохід від участі в капіталі — це дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі (Др.інв).

Інші фінансові доходи (Дф.ін) — це дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій.

Інші доходи (Дін) — це дохід від реалізації фінансових інвестицій (Др.ф.інв), необоротних активів (Днеоб) та майнових комплексів (Дмайн) та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності (Дзв), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Фінансові витрати (Вфін) — це витрати на відсотки та інші витрати щодо залучення позикового капіталу.

Втрати від участі (Вінв) у капіталі — це збитки, зазнані від інвестицій асоційованих, дочірніх та спільних підприємств, облік яких здійснюється методом участі в капіталі.

Інші витрати (Він) — це собівартість реалізації фінансових інвестицій (Сф.інв), необоротних активів (Снео6), майнових комплексів (Смайн), втрати неопераційних курсових різниць (Вкурс), втрати й уцінка фінансових інвестицій та необоротних активів (Вуц), інші витрати (Сін), які виникають у процесі звичайної діяльності (окрім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Чистий [ЧД (ВРч)] дохід (виручка) від реалізації (ВР) продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом відрахування з доходу [Д (ВР)] від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок і т. ін.: податку на додану вартість (ПДВ); акцизних зборів (Акц), знижок (Зк) та ін. (Пін).

Валовий [ВПр (Зр)] прибуток (збиток) розраховується як різниця чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартості (Срп) реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності [І7рін.опер (Зін.опер)] визначається як сума валового прибутку (збитку) [ВПр (Зр)], іншого операційного доходу [Прін.опеР (Зін.опер)] та адміністративних витрат (Вадм), витрат збуту (Вз6) та інших операційних витрат (Воп).

Прибуток від звичайної [Прзв (Ззв)] діяльності — це різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування [ДРнеоп (Знеоп)] та сумою податку з прибутку [Подпр]. Він розраховується відповідно до чинного законодавства.

Прибуток (збиток) до оподаткування від звичайної діяльності — це сума прибутків (збитків) від:

— основної діяльності [ВПр (Зр)];

— фінансової діяльності [Прін. опер (Зін. опер)]; [Прфін (Зфін)];

— інших прибутків (збитків) — [Прін (Зін)].

Податок на прибуток [Подпр] відповідно податкового законодавства — сума податків з прибутку від звичайної діяльності з урахуванням ставки податку. Збиток (Ззв) від звичайної діяльності дорівнює збитку від цієї діяльності (36) та сумі податків з прибутку, яка зменшилася внаслідок цих збитків (Спод. пр) з податкового обліку.

Надзвичайні доходи (Днадз) та витрати (Внадз) відображають відповідно збитки від стихійного лиха, пожарів, техногенних аварій і т. ін., а також витрати на їх попередження (за відрахуванням сум страхового відшкодування та покриття витрат). Збитки від цього відображаються з урахуванням суми, на яку зменшиться податок на прибуток внаслідок цих збитків. Витрати від надзвичайних подій зменшуються на суму податків на прибуток, виходячи із суми збитків (Зб (% )).

Якщо є надзвичайний прибуток (Прнадзв), то сума податку обов'язково відображається окремо (Поднадз).

Запам’ятайте

Формули розрахунків усіх розглянутих показників щодо ви­значення прибутку підприємства такі:

ВР (Д) = Ц_пр* В_прод;

ЧД (ВРЧ) = ВР(Д)- (ПДВ + А_кц + З_к +... + П_ін);

ВПр (Зр) = ЧД (ВРч) - Срп - Основна діяльність (ряд. 035);

Допер = Доренд + Дкурс + Вакт + Доб (ряд. 060);

Вопер = Сзап + Ббез + Есан + Внаст (ряд. 090);

[ПРін. опер (Зін.опер)] = Допер - (Вопер + Вадм + Вз6),

(ряд. 060 - ряд. 090 + ряд. 070 + ряд. 080);

[Пропер (Зопер)] = [ВПр (Зр)] + [Прін.опер (3ін.опер)] - Операційна діяльність;

- Дфін = Др.інв + Дф.інв (ряд. 110 + ряд. 120);

Дін (ряд. 130) = Др.ф.інв + Днео6 + Дмайн + Дзв;

Вфін= Вінв+ Вфін (Ряд. 150 + ряд. 140);

Він (ряд. 160) = Сф.інв + Снеоб + Смайн + Вкурс + Вуц + Сін;

[Прфін (Зфін)] = Дфін - Вфін — Фінансова діяльність;

[ПРін (Зін)] = Дін - Він — Інша (інвестиційна) діяльність;

[Прнеоп (Знеоп)] = [ВПр (Зр)] + [Прін. опер (Зін. опер)] + [Прфін(Зфін)] +

+ [Пр ін (Зін)];

П_одпр — розраховується відповідно до законодавства про оподаткування прибутку (ряд. 180);

ДРзв = ДРнеоп - Подпр;

Ззв = Зб + Спод пр;

(Пр_{надз. неоп} (З_надз)] = Д_надз - В_надз (Зб (%));

ПРнадз = ПРнадз.неоп - Поднадз;

Поднадз — податок на прибуток від надзвичайних подій (ряд. 210);

ЗЧ = Ззв + [Днадз - (Внадз - Зб (%)];

ЧП = Прзв + Прнадз;

ЗЧ = Ззв + [Днадз - Внадз + Зб (%)].

Чистий [ЧП (ЗЧ)] прибуток (збиток) розраховується як сума прибутків (збитків) від звичайної діяльності [Пр зв (Ззв)] та надзвичайного прибутку і податків (відносно збитків).

У звіті про рух грошових коштів (форма № З ДКУД) відображаються такі види прибутку:

1. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до обкладання податком (ряд. 010) з коригуванням на:

— збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць (ряд. 040);

__збиток (прибуток) від неопераційної діяльності: результати від отриманих дивідендів, відсотків і т. ін.; реалізація фінансових інвестицій; продаж основних засобів та нематеріальних активів; інших довгострокових активів; прибутки та збитки від інвестиційної та фінансової діяльності.

2. Прибуток (збиток) від операційної діяльності (це різниця грошових надходжень та витрат) до змін у чистих оборотних активів (ряд. 070).

У звіті про власний капітал (форма № 4 ДКУД) у статті "Чистий прибуток (збиток)" відображається (ряд. 130) сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати (форма № 2 ДКУД).

У статті "Розподіл прибутку" (ряд. 140, 150, 160, 170) наведено дані щодо розподілу прибутку: між учасниками (власниками) підприємства; спрямування прибутку до статутного капіталу; відрахування до резервного капіталу; інші відрахування.