Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика и управление основы ценообразования на предприятиях электромашиностроения. Учебное пособие
.pdf
Метод калькуляции сокращенной себестоимости продукции
(метод директ-костинга)
Метод директ-костинга – это метод, при котором себестоимость
продукции формируется только из переменных издержек производства, а постоянные расходы полностью переносятся на продажу. Следовательно, предусматривается четкое разграничение в управленческом учете издержек производства как объектов учета на переменные
и постоянные расходы
. Директ-костинг используется в управленческом учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию величины переменных и постоянных расходов
для проведения экономического регулирования уровня себестоимости
продукции и рентабельности производства.
Директ-костинг зародился в 30-х годах XX столетия, а с 1953 года
по решению Американской ассоциации бухгалтеров начал применялся
в США.
Первоначально в себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а косвенные относились полностью
на финансовые результаты. В настоящее время в результате постепенной трансформации этого метода на себестоимость аддукции относятся как переменные прямые материальные и трудовые издержки производства, так и переменные косвенные общепроизводственные расходы.
Постоянные издержки производства – это
часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции и, следовательно, сразу списываются на продажу за отчетный период.
Как уже отмечалось, расходы на обслуживание производства и
управление им подразделяются на переменные (условно-переменные)
и постоянные (условно-постоянные).
Переменные издержки производства изменяются в своей общей
сумме прямо пропорционально увеличению (уменьшению) объема
производства.
Постоянные издержки производства остаются неизменными в
общей своей сумме относительно изменения объемов производства,
хотя могут уменьшаться в расчете на единицу продукции при увеличении ее выпуска.
Зависимость издержек от объемов производства не является четко
выраженной. При решающем влиянии фактора объема производства на
расходы также
влияют уровень организации производства, состояние
материально-технического снабжения и режим экономии производственных ресурсов.
41
Переменные издержки зависят от объема производства, но не всегда эта зависимость бывает строго прямой, поэтому они подразделяются на пропорциональные (прямая пропорция наблюдается при росте
расходов на сырье и материалы); прогрессивные (расходы при сдельной форме оплаты труда растут быстрее объема производства); дегрессивные (расходы на технологическое топливо, энергию, ремонт
растут
медленнее объема производства); регрессивные (при росте объема
производства расходы снижаются; примером могут служить постоянные издержки производства на одно изделие).
К постоянным издержкам производства относятся управленческие
и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (в отечественной практике бухгалтерского учета –
общехозяйственные расходы). Эти расходы часто называют условнопостоянными.
При неизменном масштабе производства они неизменны, но с его увеличением могут скачкообразно вырасти, и наоборот.
Например, они могут меняться в зависимости от уровня оплаты труда,
расходов на продажу продукции, изменений в штатном расписании
обслуживающего персонала и т. п. При частичной незагруженности
производственных мощностей некоторые постоянные издержки производства рассматривается как
непроизводительные.
Метод директ-костинга может применяться на любых предприятиях различных отраслей для управления себестоимостью продукции.
В результате его применения рассчитываются два финансовых показателя – маржинальный доход и чистая прибыль.
Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных издержек производства.
Этот показатель важен для принятия
управленческих решений по регулированию уровня себестоимости продукции. Его изменение свидетельствует о влиянии величины продажных цен и переменных издержек производства на себестоимость единицы продукции.
Размер прибыли определяется уровнем переменных расходов, ценой продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов. Такая учетная информация позволяет в оперативном
порядке находить
наиболее выгодные комбинации продажных цен и
объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.
Достоинство метода директ-костинга на предприятиях с массовым
и серийным типами организации производства состоит в том, что в
результате его применения появляется возможность управлять объемами производства продукции с помощью изучения и
оценки рынка на
42
основе использования приемов маркетинга. С этой целью вычисляется
критический объем производства (так называемая мертвая точка), т. е.
величина выручки от продажи продукции, при которой предприятие
будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли.
Критический объем производства в единицах продукции определяется по следующей формуле:
В = И
: (Ц – Ипр), (6)
пс
где В – количество выпускаемой продукции;
И
– общая сумма постоянных издержек производства;
пс
Ц – продажная цена за единицу продукции;
И
– переменные издержки производства на единицу продукции.
пр
Как видим, использование метода учета сокращенной производственной себестоимости позволяет принимать экономически обоснованные решения о целесообразности выполнения дополнительного
заказа.
С помощью метода директ-костинга обосновываются важные
управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению
определенного заказа,
о приобретении или замене оборудования,
производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по вопросам
ценообразования на новую продукцию.
Вместе с тем этот метод не может быть использован для калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции (работ,
услуг), а также фактической производственной себестоимости продукции за отчетный период. Ограниченная информация о себестоимости
продукции не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию предприятия в долгосрочном периоде (больше года).
Метод директ-костинга в виду его достоинств и недостатков целесообразно применять на отечественных предприятиях наряду с методами,
с помощью которых определяется полная себестоимость продукции [7].
Зарубежные специалисты выделяют два следующих основных
этапа процесса ценообразования на предприятии: 1) определение базовой
цены, т. е. цены без скидок, наценок, транспортных, страховых, сер-
висных компонентов и т. д.; 2) определение цены с учетом вышеуказанных компонентов, скидок, наценок и пр. Существует пять основных
методов определения базовой цены, которые можно использовать изолированно либо в различных комбинациях (табл. 9).
43
Таблица 9
-
Методы определения базовой цены
Название метода Содержание метода Сфера применения метода
1. Метод предельных
издержек
2. Метод рентабельности инвестиций
3. Метод «предложе-
ния втемную», или
тендерный метод
К переменным прямым за
тратам на единицу продукции добавляется сумма (процент), покрывающая затраты
и обеспечивающая достаточную норму прибыли
Метод основан на том, что
проект должен обеспечивать рентабельность не
ниже стоимости заемных
средств. К суммарным
затратам на единицу продукции добавляется сумма
процентов за кредит
Покупатели анонимно участвуют в конкурсе (торгах,
тендере). Выигрывает тот,
чья цена предложения обеспечивает продавцу максимальную прибыль
Метод применим практически к любым предприятиям, однако требует классификации затрат на условно-переменные и условнопостоянные
Применяется для предприятий с широким ассортиментом изделий, каждое из
которых требует своих
переменных затрат. Применяется при принятии решений о величине объема
нового производства для
предприятия товара с известной рыночной ценой
Применяется в странах с
развитой рыночной экономикой при размещении
государственных заказов и
подрядов
Вопросы для самопроверки к темам 5, 6
1. Понятие калькуляции и ее виды.
2. Объекты калькулирования себестоимости продукции и кальку-
ляционные единицы.
3. Попередельный метод калькуляции себестоимости продукции.
4. Позаказный метод калькуляции себестоимости продукции.
5. Попроцессный метод калькуляции себестоимости продукции.
6. Нормативный метод калькуляции себестоимости продукции.
7. Метод калькуляции сокращенной себестоимости продукции (ме-
тод директ-костинга).
8. Методы
определения базовой цены.
44
Тема 7. Способы калькулирования
себестоимости промышленной продукции
Калькулирование себестоимости продукции как процесс составления различных видов калькуляций представляет заключительную стадию формирования цены. Процесс калькулирования себестоимости
продукции, работ, услуг можно подразделить на три этапа. На первом
этапе исчисляется себестоимость выпущенной продукции в целом, на
втором – фактическая себестоимость каждого вида продукции, на
третьем – себестоимость единицы продукции.
На практике процесс
(в рамках калькуляционного учета себестоимости) является боле сложным; он неразрывно связан и чередуется с учетом формирования издержек основных и вспомогательных производств. После формирования
первичных издержек производства по калькуляционным статьям затрат
калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе исчисление себестоимости усложняется, так как
место предоставление взаимных услуг, себестоимость которых
имеет
тоже надо рассчитать и распределить между видами продукции.
Учет издержек производства по калькуляционным статьям затрат и
калькулирование себестоимости продукции чередуются и в основном
производстве. Так, в условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабрикатов первого передела, которая
относится затем на издержки производства второго передела.
после этого в нем калькулируется себестоимость продукции. Например, на машиностроительных заводах составляются промежуточные
калькуляции себестоимости отливок и поковок, производимых соответственно в литейных и кузнечных цехах.
Всю совокупность способов исчисления (калькулирования) себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции можно свести к следующим: нормативный способ, способ суммирования издер-
производства, способ исключения стоимости побочной продукции
жек
калькулирования себестоимости продукции
Только
45
из общей суммы издержек производства, способ пропорционального
распределения издержек производства, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования (рис. 3) [8].
Рассмотрим содержание каждого из упомянутых способов и их
взаимосвязь на примере промышленных предприятий.
Нормативный способ – составная часть нормативного метода учета
себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа
являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы
выпускаемой продукции, документирование и учет отклонений
от действующих норм и нормативов.
Способ суммирования издержек производства заключается в том,
что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции
(работы, услуги) определяется путем суммирования издержек производства по отдельным частям изделия или процессам его изготовления.
Этот способ применяется прежде всего в производстве, где
калькуляционный учет себестоимости продукции ведется попроцессным методом. Так, на угольных шахтах суммируются издержки производства по
процессам добычи угля, на обогатительных фабриках – обогащения
горной массы, в судостроении – при строительстве судов (объектом
учета издержек производства являются технологические комплексы;
суммирование издержек производства на каждый технологический
комплекс позволяет определить себестоимость законченного судна).
же способ используется в машиностроении, если объектом каль-
Этот
кулирования продукции цехов является машинокомплект. В этом
случае себестоимость единицы продукции определяется по калькуляционным статьям затрат, как слагаемое издержек производства соответствующих цеховых машинокомплектов
Способ исключения стоимости побочной продукции из общей
суммы издержек производства состоит в том, что получаемые в основном производстве продукты подразделяются на основные и побочные.
Чтобы определить себестоимость основной продукции, на себестоимость побочных продуктов калькуляция не составляется, а из общей
суммы издержек основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам. Способ применяется, например, в коксохимическом производстве, где для калькулирования себестоимости основных фракций
кокса стоимость побочных
продуктов (коксовый орешек, коксовая мелочь и коксовый газ) исключается из издержек производства по твердым ценам; в производстве
синтетического аммиака, где из общей суммы издержек производства
вычитается стоимость серы и гипосульфита и т. д. [5].
46
47
47
Рис. 3. Классификация способов калькулирования единицы промышленной продукции
Себестоимость единицы продукции при данном способе калькулирования рассчитывается делением общей величины себестоимости на
количество произведенной основной продукции.
Способ исключения стоимости побочной продукции получил широкое распространение на предприятиях цветной металлургии, нефтеперерабатывающих, химических и некоторых других, а также в организациях агропромышленного комплекса. По своему содержанию он
сравнительно прост. При
его использовании уровень себестоимости
калькулируемого продукта во многом зависит от оценки побочной продукции: чем она выше, тем ниже себестоимость основного продукта, и
наоборот. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам или покупным ценам на сырье и основные материалы. В зависимости от назначения один и тот же продукт
может оцениваться поразному. Общим недостатком способа исключения стоимости побочной
продукции является нарушение условий формирования себестоимости
продукции: калькулируется фактическая себестоимость лишь
основного
продукта, а стоимость побочных продуктов вычитается из издержек основного производства по твердой оценке (цене). Трудность заключается
также в определении твердой цены побочной продукции. Этот способ
целесообразно применять, когда можно точно разграничить основную и
побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме издержек производства незначительна
.
Способ пропорционального распределения издержек производства
применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких ее видов или же при учете издержек производства по группам однородных продуктов в случаях, когда их прямое отнесение на конкретный продукт невозможно.
Сущность способа заключается в том, что издержки производства распределяются
на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной расчетной базе. Этот способ используется в
химических производствах, выпускающих несколько основных продуктов, где издержки производства обобщаются в целом по комплексу,
а затем распределяются между отдельными продуктами пропорционально стоимостным, натуральным или весовым показателям. Выбор
показателя зависит от специфики производства и особенностей полу
чаемой продукции. Так, при выработке разнородных по потребительным свойствам продуктов в качестве базы распределения издержек
производства используются стоимостные показатели, а при одинаковом назначении продуктов издержки производства распределяются
пропорционально их массе.
-
48
Тема 8. Факторы, влияющие на формирование
издержек в электромашиностроении
Формирование издержек производства в электромашиностроении зависит в первую очередь от технологического процесса, который охватывает, как правило, следующие стадии.
Заготовительная стадия. На этой стадии металл (горячекатаный,
тонколистовой и т. д.) проходит предварительную подготовку, разре-
зается на заготовки и подается на горячую (кузнечный цех) и холодную (прессовый цех) штамповку.
производства поковок. На этой же стадии в литейных цехах формируются издержки производства различных отливок деталей. Все поковки
и отливки через склад заготовок или непосредственно из цеха изготовления передаются на дальнейшую обработку.
Обрабатывающая стадия. На этой стадии заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке
тате чего формируются издержки производства готовых деталей. После
обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых деталей. На сборку детали могут подаваться со
склада или непосредственно из цехов, где они были изготовлены или
подвергались обработке.
Сборочная стадия. На данной стадии из деталей производится
сборка узлов, агрегатов;
продукции (изделий). Собранные изделия подвергаются испытанию и
затем направляются на склад готовой продукции [8].
После каждой стадии, кроме заключительной, получают полуфабрикаты (заготовки и готовые детали), которые потребляются на данном
предприятии; часть из них по кооперации или в виде запасных частей
продается другим предприятиям. Поэтому наряду с
стоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать формирование издержек производства отдельных видов полуфабрикатов
собственного производства.
На формирование структуры издержек производства и методики
исчисления себестоимости готовой продукции (изделий) оказывает
влияние применяемость деталей и узлов в изделиях. В зависимости от
применяемости все детали и узлы, из которых собирается машина,
могут
одного какого-либо изделия, и общие, или унифицированные, используемые при сборке разных видов продукции. Сформированные
быть разделены на оригинальные, используемые в производстве
формируются издержки производства готовой
В этих цехах формируются издержки
, в резуль-
исчислением себе-
49
издержки производства оригинальных деталей могут относиться сразу
в момент их возникновения на конкретный вид конечной готовой продукции. Формирование издержек производства унифицированных деталей и узлов учитывается отдельно, калькулируется их себестоимость, так как заранее неизвестно их последующее использование.
Затем происходит списание себестоимости этих деталей и узлов на издержки производства
тех изделий, в состав которых они вошли.
Многие производства машин характеризуются также длительным
производственным циклом. На некоторых предприятиях промежуток
времени от момента запуска материалов в производство до полного
изготовления и сдачи готовой продукции на склад исчисляется месяцами. Для нормальной и ритмичной работы надо постоянно иметь
производственные заделы в виде
недообработанных деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности (незавершенное производство), что вызывает необходимость распределять сформированные
издержки производства между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.
В зависимости от характера, массовости и объема выпускаемой
продукции различают массовые, серийные и индивидуальные производства
В массовых производствах нормы расхода материальных ресурсов
разрабатываются на деталь, а по трудовым издержкам – на производственную операцию. При такой организации производства стабильны
остатки незавершенного производства, широко применяются специальные инструменты и приспособления целевого назначения
В серийных производствах технологический процесс разрабатывается достаточно подробно, нормы расхода материальных и трудовых
ресурсов устанавливаются с той же степенью детализации, что и
массовом производстве.
В индивидуальных производствах изготовляются, как правило,
единичные экземпляры изделий. Для данных производств характерны
широкая номенклатура выпускаемой продукции при малом объеме
выпуска отдельных изделий, большая, как правило, длительность производственного цикла, неравномерность формирования в течение отчетного периода издержек незавершенного производства. Нормы расхода материальных и трудовых ресурсов разрабатываются
менее
точно, чем в предыдущих типах производств, так как при формировании издержек производства по объектам учета (по отдельным частям
заказа или в целом по заказу) зачастую возникают дополнительные
расходы [10].
в
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]