Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий учет. Учебное пособие для бакалавров, обучающихся по направлениям подготовки «Менеджмент», «Экономика»
.pdf
13. Публикация внутренней управленческой отчетности в сред-
ствах массовой информации осуществляется:
а) ежегодно;
б) ежеквартально;
в) в случае банкротства организации;
г) при смене руководителя;
д) не осуществляется ни при каких условиях.
14. Функциями специалиста по управленческому учету яв-
ляются:
а) анализ финансовой отчетности;
б) консультирование по вопросам контроля и регулирование дея-
тельности центров ответственности;
в) консультирование работников организации по вопросам налого-
обложения;
г) составление генеральных бюджетов организации.
15. Управленческая информация должна отвечать требованиям:
а) оперативности;
б) официального стиля оформления документов;
в) адресности;
г) аналитичности;
д) экономичности;
е) достоверности;
ж) достаточности;
з) точного соответствия нормам действующего учетного законода-
тельства.
31
ТЕМА 2. КОНЦЕПЦИЯ И ТЕРМИНОЛОГИЯ
Издержки
Суммарное уменьшение ресурсной базы предприятия, связанное с
выполнением определенных операций, включающее в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные)
издержки
Затраты
Явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, то есть расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении
Расходы
Уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых
обязательств в процессе хозяйственной деятельности, нашедшее отражение в финансовой отчетности
КЛАССИФИКАЦИИ ИЗДЕРЖЕК ОРГАНИЗАЦИИ
1. Издержки, затраты, расходы.
2. Классификация затрат.
3. Учет затрат основного производства.
4. Учет и распределение накладных расходов.
1. ИЗДЕРЖКИ, ЗАТРАТЫ, РАСХОДЫ
Существует множество различных подходов к трактовке экономической категории издержек, затрат, расходов. Термин «издержки», применяемый в экономической теории, означает суммарное уменьшение ресурсов предприятия, связанное с выполнением определенных операций,
включающее в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Затраты — это явные (фактические,
расчетные) издержки предприятия, расход — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья,
материалов, услуг. Лишь в момент продажи предприятие признает свои
доходы и связанную с ним часть затрат — расходы (см. рис. 4).
Рис. 4. Соотношение издержек, затрат и расходов
Издержки — это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин используется, как правило, в экономической теории. Под затратами следует понимать явные
(фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки
ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности.
32
Определение расходов как экономической категории в бухгалтерском учете дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». Согласно ему, признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском
учете признается дебиторская задолженность.
Таким образом, расходами организации признается стоимость ис-
пользованных ресурсов, которые полностью потрачены в течение определенного периода времени для получения дохода.
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
Затраты на производство подразделяют:
по видам;
по способу включения в себестоимость продукции;
по экономической роли в процессе производства.
В зависимости от видов затрат используются две группировки: по
элементам расходов и по статьям калькуляции. Данная группировка затрат позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.
Производственные затраты, образующие себестоимость продукции,
состоят из следующих элементов: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств, прочих затрат.
Классификация затрат по статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции. Калькуляционной статьёй называется определённый вид затрат, образующий себестоимость продукции.
Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.
33
Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного
характера сторонних предприятий;
топливо и энергия на технологические нужды;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
цеховые расходы;
общезаводские;
потери от брака;
прочие производственные расходы.
Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными. Одноэлементные затраты — затраты, которые на данном
предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные —
состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые
(общепроизводственные).
По способу включения в себестоимость продукции разделяют пря-
мые и косвенные расходы.
Прямые расходы — это затраты, которые можно прямым путем без
специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Они состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на
труд. Прямые затраты на материалы — расходы на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта, составив его материальную субстанцию. Прямые затраты на труд — рас-
ходы на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.
Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвен-
ными расходами. На практике разграничение прямых и косвенных расходов зависит от направления затрат — области деятельности или продукта, требующих обособленного или целенаправленного учета затрат.
Одни и те же затраты могут выступать в различных ситуациях в качестве
34
прямых или косвенных. То есть прямые затраты — это те, которые могут
быть непосредственно связаны с целью учета.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на ос-
новные и накладные: основные — непосредственно связанные с техноло-
гическим процессом производства; накладные — образующиеся в связи с
организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою оче-
редь, накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные. К производственным накладным расходам относятся
все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.
В целях классификации затрат для принятия решений и планирования выделяют следующие группировки затрат:
по отношению к объему производства;
принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;
устранимые и неустранимые затраты;
инкрементные и маржинальные затраты.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорцио-
нально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменные затраты на единицу — постоянны. Переменные производственные затраты — прямые материальные, тру-
довые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты — расходы на упаковку готовой продук-
ции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные
вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности — постоянные расходы.
Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных
активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу — наоборот.
Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения — это
затраты, которые могут изменяться в зависимости от принятия конкретного решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.
Устранимые — это затраты, принимаемые в расчет при принятии
решений, зависящие непосредственно от принимаемого решения. Не-
устранимые — это затраты, не зависящие от принятых управленческих
решений и имеющие место при принятии любого из них.
35
В целях принятия решений об увеличении выпуска продукции используются также:
Инкрементные (дифференциальные) затраты — это дополни-
тельные расходы, и они возникают в случае изготовления какой-либо
партии продукции дополнительно.
Маржинальные затраты — дополнительные затраты, возника-
ющие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.
Классификация затрат в целях контроля и регулирования предусматривает следующие группировки затрат:
по центрам ответственности;
регулируемые и нерегулируемые.
Учет затрат по центрам ответственности основан на установлении
взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов,
необходим для оценки управленческой деятельности менеджера. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Регулируемые — это затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера. Нерегулируе-
мые — затраты, неподдающиеся контролю и регулированию со стороны
менеджмента на данном уровне управления.
3. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
Учет затрат — это совокупность сознательных действий, направ-
ленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного периода времени процессов снабжения, производства и реализации
продукции с помощью их измерения, регистрации, группировки и анализа.
Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономи-
ческим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; страховые взносы; амортизация основных средств; прочие расходы.
В прочие расходы включаются:
содержание работников аппарата управления;
эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования,
инвентаря и т. п.;
командировки, связанные с производственной деятельностью;
36
оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организа-
циями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо
функций управления;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
содержание и обслуживание технических средств управления, вы-
числительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
затраты по обеспечению сторожевой охраны;
представительские расходы, в частности, прием и обслуживание
представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведе-
ниями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты
получаемых проездных документов);
амортизация нематериальных активов;
расходы на продажу;
налоги.
Для обобщения информации о затратах производства, для учета
прямых производственных затрат предназначен счет 20 «Основное производство».
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету
счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета
производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
На стоимость списанных в производство материалов делаются за-
писи на счетах:
Дебет 20 Кредит 10 — на стоимость списанных материалов.
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим:
Дебет 20 Кредит 70
На сумму начислений страховых взносов от заработной платы,
начисленной производственным рабочим:
Дебет 20 Кредит 69
Расходы вспомогательных производств списываются:
Дебет 20 Кредит 23
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
производства, списываются:
37
Дебет 20 Кредит 25, 26 — списаны общепроизводственные расходы
и общехозяйственные расходы.
Или Дебет 90-2 Кредит 26 — списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Способ списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов определяется Учетной политикой организации.
Потери от брака списываются:
Дебет 20 Кредит 28
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:
Дебет 43 Кредит 20
Дебет 40 Кредит 20
Дебет 90-2 Кредит 20
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца по-
казывает стоимость незавершенного производства.
4. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
К накладным относятся все расходы предприятия, кроме прямой
заработной платы и прямых материальных затрат. Они вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. Накладные расходы подразделяются на две группы:
1. Общепроизводственные
Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание,
организацию и управление производствами (основное, вспомогательное,
обслуживающее).
К ним относятся:
а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: расходы
на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего
ухода и ремонта оборудования; амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие
расходы, связанные с работой оборудования.
38
б) цеховые расходы на управление производством объединяют заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского аппарата и административно-управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на
подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и
ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и другие расходы на управление производственными подразделениями.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету
счета 25 «Общепроизводственные расходы». Они собираются с кредита
счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по
оплате труда и др.
Д 25 К 02, 05, 10, 21, 60, 76, 70, 69 — учтена сумма общепроизводственных расходов.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в
последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величинам зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по
каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые
заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных
производств и т.д.
39
2. Общехозяйственные
Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не свя-
занные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных
средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная
плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате
информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие
аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательнораспределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита
счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по
оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Проводки:
Д 26 К 02, 05, 10, 21, 60, 76, 70, 69 — учтена сумма общехозяйственных расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов
и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на
основании первичных документов и разработочных таблиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от спо-
соба формирования себестоимости.
1. Если готовая продукция учитывается по полной производствен-
ной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных
расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство
организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямым затратам этих производств).
2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со
счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера:
агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои
расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.
Большинство компаний относят накладные расходы на продукцию,
используя двухступенчатую процедуру:
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]