Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономический анализ и оценка результатов коммерческой деятельности. Учебное пособие
.pdf
первом периоде до 105,2 % – во втором). Средний темп роста оптового товарооборота за три изучаемых года составил 106,7 %.
Анализ валового дохода
Валовой доход является главным источником рентабельности оптовой и
розничной торговли.
По ГОСТу, валовой доход торговли – это показатель, характеризующий
финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение
выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за
определённый период времени.
Валовой доход торговли определяется в сумме и по уровню.
∑ ВДт
Ур. ВДт = т/о * 100 % , (17)
где Ур. ВДт – уровень валового дохода; ∑ ВДт – сумма валового дохода; т/о –
товарооборот в розничных ценах.
Факторы, влияющие на валовой доход торговли:
1. Изменение цен (розничных и оптовых).
2. Размер товарооборота.
3. Групповая структура товарооборота.
4. Внутригрупповой ассортимент.
При проведении экономического анализа выясняют: какие факторы и в каком объёме повлияли на валовой доход торговли в отчётном периоде.
Классификация доходов для целей налогообложения прибыли дана в
главе 25 II части Налогового Кодекса.
В частности, доходы делятся на:
- доходы от реализации (ст. 249 НК);
- доходы от внереализационной деятельности (ст. 250 НК).
Доходы от реализации для целей налогообложения прибыли – это выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы – это штрафы, пени, неустойки за нарушение
договорных обязательств, признанные должником или решением суда; суммы
возмещения убытков или ущерба; доходы от сдачи имущества в аренду (эти доходы могут быть отнесены как к внерелизационным, так и к доходам от реализации).
Проанализируем валовой доход торговли торговой организации за год
(табл. 12). Из таблицы видно, что в отчётном году торговая организация перевыполнила план товарооборот по розничным ценам на 29 тыс. руб., что положительно сказалось на сумме валового дохода (в отчётном году она составила
789,0 тыс. руб., при прогнозе 752,0 тыс. руб.) т.е. план по доходам перевыпол-
41
Показатель
Прошлый
год
Отчётный год
Отклонение
план
факт
от плана
от прошлого года
Товарооборот:
- розн. ц.
- опт. ц.
Валовой доход торговли
Уровень валового
дохода, %
Уровень торговой
надбавки, %
2823,0
2117,0
706,0
25,0
33,0
2893,0
2141,0
752,0
26,0
35,0
2922,0
2133,0
789,0
27,0
37,0
+29,0
- 8,0
+37,0
+ 1,0
+ 2,0
+99,0
+16,0
+ 83,0
+ 2,0
+ 4,0
нен на 37 тыс. руб. Это явилось причиной повышения уровня валового дохода
торговли в отчётном периоде по сравнению с прогнозом на 1,0 %.
Таблица 12
Анализ валового дохода предприятия за отчётный год, тыс. руб.
Сравнение фактических данных отчётного и прошлого года показывает,
что в сумме валовой доход торговли в текущем году вырос на 83 тыс. рублей, а
уровень дохода вырос на 2,0 %.
В экономическом анализе этого показателя следует проследить влияние на
размер дохода изменения объёма товарооборота и среднего уровня торговой
надбавки. Кроме того, весьма важно определить степень влияния структуры товарооборота на средний уровень валового дохода. Для вышеуказанных аналитических целей используют методы разниц, процентных чисел и др.
Влияние товарооборота на сумму дохода определяется умножением нормативного (прогнозируемого) уровня доходов на величину отклонения фактического товарооборота от прогнозируемого:
т/о факт. – т/о план.)*УрВДт.план.
∆∑ВДт = 100 % , (18)
где ∆∑ВДт – изменение суммы валового дохода торговли; т/о факт., план. –
объёмы товарооборота фактического и планируемого; УрВДт.план. – уровень
валового дохода торговли планируемый.
В нашем примере, изменение товарооборота составило + 29 тыс. руб.
(2922–2893 тыс. руб.), что вызовет изменение суммы валового дохода на 7, 54
тыс. руб. (29 * 26 : 100,0).
Определение влияния групповой структуры товарооборота на средний
УрВДт. методом процентных чисел:
42
Группа
Уд. вес в реализации (%)
УрВДт
(в % к т /о)
Процентные
числа (гр5*гр 4)
план
факт
отклон.
1
2 3 4 5 6
Мясо и мясопродукты.
Хлеб и хлебобулочные изделия.
Замороженные продукты.
Минеральные воды.
Овощи и фрукты.
Молочные продукты.
67,8
10,0
4,0
1,5
5,5
9,0
70,0
10,0
3,7
1,4
6,6
10,5
+2,2
0,0
- 0,3
- 0,1
+ 1,1
+ 1,5
41,0
4,5
12,5
15,0
17,0
12,0
+90,2
0,0
- 3,75
- 1,50
+18,7
+18,0
Итого:
100,0
100,0 – 27,0
+121,65
Таблица 13
Анализ влияния групповой структуры товарооборота в торговой
организации на средний уровень дохода
Из таблицы видно, что в отчётном году увеличился удельный вес в реали-
зации товаров со средним и низким уровнем валового дохода (овощи и фрукты;
молочные продукты) соответственно на 1,1 и 1,5 %. Увеличилась доля мяса и
мясных продуктов в реализации (на 2,2 %). Это группа с высоким уровнем дохода (41,0 %). Снизился удельный вес в структуре товарооборота таких групп
как, минеральные воды и замороженные продукты с уровнями дохода (12,5–
15,0 %). В итоге, изменение структуры товарооборота привело к повышению
среднего уровня валовых доходов в отчётном году на 1.22 % (+ 121,65 : 100,0).
При фактическом товарообороте (2922,0 тыс. руб.) увеличение доходов в сумме
составило 35,648 тыс. руб. (2922,0 * 1,22:100,0).
Влияние изменения среднего уровня торговой наценки на величину валового дохода определяется путём умножения фактического товарооборот на величину отклонения фактического уровня торговой надбавки от прогнозируемого.
т/о факт. *(УрТнад.ф. - УрТнад.план.)
∆∑ВДт = , (19)
100 %
где ∆∑ВДт – величина изменения суммы валового дохода торговли; т/о факт. –
товарооборот фактический; УрТнад.ф. и УрТнад.план. – средние уровни торговой надбавки фактические и планируемые.
Например, фактический товарооборот – 2922,0 тыс. руб.; средний планируемый уровень торговой надбавки – 35 %; средний фактический уровень торговой надбавки – 37 %.
2922,0*(37,0– 35,0)
∆∑ВДт = 100 % = + 58,44 тыс. руб.
43
то есть повышение уровня торговой надбавки на 2,0 % (37,0 – 35,0) привело к
увеличению суммы валового дохода торговли на 58, 44 тыс. рублей.
Анализ издержек обращения
Доведение товаров до потребителя связано с затратами ресурсов: денежных, трудовых, материальных.
В соответствии с ГОСТом, затраты торгового предприятия – денежная
оценка суммарной величины затрат, как относимых, так и не относимых на издержки обращения.
По ГОСТу, издержки обращения – это денежная оценка затрат, произведённых продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определённый период времени.
Классификация издержек обращения:
1. По экономическому содержанию издержки обращения делятся на:
- чистые (например, на приобретение, реализацию, учёт товаров);
- дополнительные (например, на транспортировку, хранение, анализ и т.д.).
2. По отношению к товарообороту:
- условно-постоянные (например, на аренду, текущий ремонт);
- условно-переменные (например, на транспортировку, на выплату премий
и т.д.).
3. По регламентации:
- нормируемые (например, на командировки);
- ненормируемые (например, на содержание помещений, на обеспечение
производства сырьём и материалами и т.д.).
4. Для целей налогообложения:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
В соответствии со ст. 25 II части Налогового Кодекса расходы, связанные с
производством и реализацией подразделяются на:
- материальные расходы (например, расходы на транспортные услуги сто-
ронних организаций, на приобретение сырья и материалов, на содержание и
эксплуатацию основных средств и т.д.);
- расходы на оплату труда (например, суммы заработной платы, начислен-
ные в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты
труда, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера и т.д.);
- суммы начисленной амортизации (расходы на полное восстановление ос-
новных фондов);
- прочие (например, расходы на оплату работ по сертификации, на пожар-
ную и сторожевую охрану, на консультационные услуги, представительские
расходы и проч.).
44
Показатель
Прошлый
год
Отчётный год
Отклонение
план
факт
% вы-
полн.
от плана
от про-
шлого года
Товарооборот
Издержки обращения:
- сумма
- уровень (%)
2823,0
537,.0
19,0
2893,0
545,0
18,8
2922,0
547,0
18,7
101,0
100,6
-
+ 29,0
+ 2,0
- 0,1
+ 99,0
+ 10,0
- 0,2
К внереализационным расходам относятся:
- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного действия
амортизации;
- расходы на ликвидацию объектов незавершённого строительства и друго-
го имущества, монтаж которого не завершён и др.
Главными задачами анализа издержек обращения являются:
1. Изучение выполнения прогнозируемых показателей издержек в целом
по организации и в разрезе отдельных видов расходов.
2. Выявление и изучение отдельных факторов, оказывающих влияние на
общий уровень издержек обращения и на уровень расходов по отдельным статьям.
3. Выявление резервов экономии материальных, трудовых, денежных ре-
сурсов.
Изучают издержки обращения в сумме и по уровню:
∑ИО
УрИО = т/о * 100 % , (20)
где УрИО – уровень издержек обращения; ∑ИО – сумма издержек обращения.
Проанализировать издержек обращения – значить установить отклонение
их в текущем году по сравнению с прогнозом и по сравнению с прошлыми периодами (таблица 14)
Таблица 14
Анализ издержек обращения в целом по торговой организации
за отчётный год, тыс. руб.
выполнен на 101,0 %. Абсолютная сумма издержек выше плановой на 2,0 тыс.
руб. Средний уровень издержек по сравнению с планом снизился на 0,1 %.
Снижение на 0,1 % указывает, что на каждые 100 рублей товарооборота торговая организация уменьшила расходы на 10 копеек.
ную экономию в 2, 922 тыс. руб. (2922,0*0,1 : 100,0).
Как видно из таблицы планируемый товарооборот торговой организации
При фактическом товарообороте – 2922,0 тыс. руб. Это даёт относитель-
45
Показатель
Издержки обращения
Итого
Постоянные
Переменные
Плановые издержки обращения:
- сумма (тыс. руб.);
- уровень (% к товарообороту план. – 2893,0
тыс. руб.)
Плановые издержки обращения:
- сумма (тыс. руб.)
- уровень (% к факт. товарообороту – 2922,0
тыс. руб.)
Отклонение:
- сумма (тыс. руб.)
- % к товарообороту
419,0
14,48
419,0
14,43
–
- 0,14
126,0
4,36
127,4
4,36
+ 1,4
_
545,0
18,.84
546,4
18,7
+ 1,4
– 0,14
При сравнении фактических данных по издержкам обращения с данными
прошлого года видно, что по сумме они увеличились на 10,6 тыс. руб., а по
уровню снизились на 0,4 %.
Чтобы детально проанализировать издержки обращения необходимо изучить их структуру и динамику.
Проанализируем влияние товарооборота на постоянные и переменные издержки обращения (таблица 15)
Таблица 15
Анализ влияния объёма товарооборота на издержки
обращения, тыс. руб.
При анализе влияния товарооборота на средний уровень постоянных издержек обращения нужно прогнозируемую сумму издержек обращения разделить на фактический товарооборот и умножить на 100,0 %.
(419,0 : 2922,0*100 % = 14,34).
В результате видно, что при повышении объёма товарооборота на 29 тыс.
руб. (2922,0 – 2893,0), уровень издержек обращения снизился на 0,14 %
(14,34 – 14,48).
При анализе влияния товарооборота на средний уровень переменных издержек обращения нужно: планируемый уровень издержек умножить на фактический товарооборот и разделить на 100,0 % (4,36*2922,0 : 100,0 = 127,4 тыс.
руб.), то есть увеличение объёма товарооборота одновременно привело к увеличению абсолютной суммы условно-переменных издержек обращения на
1,4 тыс. руб. (127,4 – 126,0).
Анализ издержек обращения по отдельным статьям расхода производится
так же, как и анализ расходов в целом по организации.
Торговая и хозяйственная деятельность организации должна, в конечном
итоге, приводить к получению прибыли. Организации, которые работают с
46
прибылью имеют возможность своевременно пополнять свои оборотные средства, финансировать капитальные вложения, образовывать резервы и фонды.
Анализ прибыли
По ГОСТу различают три показателя прибыли:
1. Прибыль от реализации – показатель, характеризующий финансовый
результат торговой деятельности и определяемый как превышение валового
дохода за вычетом обязательных платежей (НДС, акцизы) над издержками за
определённый период времени:
∑Пр. = ВДт. – ИО , (21)
где ∑Пр. – прибыль от реализации; ВДт. – валовой доход торговли; ИО – издержки обращения.
∑Пр.
Рр = т/о * 100,0 % , (22)
где Рр – рентабельность от реализации (уровень прибыли от реализации).
Рентабельность реализации может быть рассчитана и так:
Рр = УрВДт. – УрИО , (23)
где УрВДт – уровень валового дохода торговли;
УрИО – уровень издержек обращения.
2. Валовая прибыль – показатель, характеризующий конечный финансо-
вый результат деятельности торгового предприятия и представляющий собой
сумму прибыли от реализации и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций:
Пв = Пр + (ВД внер. – ИО внер.), (24)
где Пв – валовая прибыль; Пр – прибыль от реализации; ВД внер. – внереализационные доходы; ИО внер. – внереализационные расходы.
3. Чистая прибыль – часть валовой прибыли, остающаяся в распоряжении
предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.
Из чистой прибыли предприятия может образовывать резервы и фонды в
соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности,
утверждаемым Министерством финансов.
Это могут быть:
- резервный фонд;
- фонд накопления;
- фонд потребления и прочие.
Перед анализом финансовых результатов стоят следующие задачи:
1. Проверить выполнение прогнозируемых показателей прибыли и рента-
бельности.
2. Выявить и количественно измерить факторы, влияющие на выполнение
плана по прибыли.
47
Показатель
Про-
шлый
год
Отчётный год
Отклонение
план
факт
% вы-
полн
от пла-
на
от прошл.
года
Товарооборот
(тыс. руб.)
Валовой доход:
- сумма (тыс. руб.)
- уровень (%)
Издержки обращения:
- сумма (тыс. руб.)
- уровень (%)
Прибыль от реализации
- сумма (тыс. руб.)
- рентабельность
(%)
2823,0
706,0
25,0
537,0
19,0
169,0
5,99
2893,0
752,0
26,0
545,0
18,0
207,0
7,17
2922,0
789,0
27,0
547,0
18,7
242,0
8,28
101,0
106,1
–
100,6
–
116,9
–
+ 29,0
+37,0
+ 1,0
+ 2,0
– 0,1
+35,0
+ 1,11
+ 99,0
+83,0
+ 2,0
+ 11,0
- 0,2
+73,0
+2,29
3. Изучить динамику прибыли и рентабельности.
4. Проверить экономическую целесообразность распределения и использо-
вания полученной прибыли.
5. Выявить резервы повышения прибыли и рентабельности.
Анализировать прибыль – значит определять степень выполнения прогнозируемых показателей прибыли, а также размер влияния на прибыль объёма
и структуры товарооборота, средних уровней валового дохода торговли и издержек обращения и прочее.
Проанализируем выполнение плана по прибыли в отчётном году (табл. 16).
Таблица 16
Анализ плана прибыли в отчётном году, тыс. руб.
Анализ выполнения прибыли в отчетном периоде показывает, что план по
прибыли перевыполнен на 35 тыс. руб. (рентабельность повышена на 1,11 %).
Основной причиной этого можно считать перевыполнение плана по валовому
доходу на 37 тыс. рублей.
Сравнение с прошлым годом показывает, что фактическая прибыль отчетного периода увеличилась на 73 тыс. рублей, а рентабельность – на 2,29 %.
Влияние изменения товарооборота на прибыль можно определить методом
разниц. Для этого умножают сумму изменения товарооборота на запланированную рентабельность и делят на 100 %:
(т/о факт. – т/о план.)*Рр план.
∆Пр = 100 % , (25)
48
где ∆Пр – изменение суммы прибыли от реализации; (т/о факт. – т/о план.) –
изменение товарооборота фактического по сравнению с планируемым;
Рр план. – планируемая рентабельность реализации.
В нашем примере, перевыполнение плана товарооборота на 29 тыс. рублей
при запланированной рентабельности в 7,17 %, должно привести к увеличению
прибыли на 2,079 тыс. рублей (+ 29,0* 7,17 :100,0).
Таким образом, экономический анализ позволяет торговой организации
оценить её текущее положение и приступить к прогнозированию основных
экономических показателей деятельности.
49
3. ПЛАНИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Планирование экономических показателей является важнейшим моментом
в работе торговой организации, так как позволяет определить перспективы торговой и хозяйственно-финансовой деятельности, к которым должна стремиться
организация. В современных условиях работать «вслепую» не представляется
возможным: необходимо учитывать не только динамику показателей коммерческой деятельности за ряд прошлых периодов, но и корректировать их прогноз
с учетом изменений во внешней маркетинговой среде.
Нами будут рассмотрены наиболее простые подходы к прогнозированию
экономических показателей.
3.1. Планирование товарооборота
Планирование товарооборота строится на основе данных аналитической
обработки динамических рядов этого явления с учетом уровня инфляции.
Алгоритм планирования товарооборота:
1. Рассчитывают средний темп роста товарооборота на основе данных, по-
лученных при анализе динамического ряда товарооборота. В нашем примере,
средний темп роста – 102,7 %.
2. Учитывают рост цен. Например, известно, что цены в прогнозируемом
периоде вырастут на 5 %. Следовательно, индекс цен составит 1,05.
3. Планируют товарооборот:
ТО факт. * ТР * Иц
ТО план. = , (26)
100 %
где ТО план. – товарооборот планируемый; ТО факт. – товарооборот фактический в предплановом периоде; Иц – индекс цен
В нашем примере:
786,52 * 100,2 * 1,05
ТО прогн. = = 848,14 тыс. руб.
100 %
то есть, в 1 квартале будущего года при указанных росте цен и динамике товарооборота, можно определить выполнение этого экономического показателя в
сумме – 848,14 тыс. руб.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]