Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая безопасность, учет и отчетность в бюджетной сфере. Учебно-методическое пособие
.pdf
Аналитический учет расчетов за поставленные материальные ценно-
сти, оказанные услуги, выполненные работы ведется в разрезе кредиторов
(поставщиков, подрядчиков). Операции отражаются в Журнале операций
по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется
в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию
и стипендиям в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным соци-
альным выплатам ведется в Карточке учета средств и расчетов либо
в Журнале по прочим операциям в порядке, установленном учреждением
в рамках формирования учетной политики.
Счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» предназначен
для расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации
по видам платежей в бюджеты.
Расчеты с бюджетом по налогам урегулированы Налоговым кодек-
сом РФ. В учете государственных (муниципальных) учреждений они отражаются на соответствующем аналитическом счете 030300000.
Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счетах 030304000
«Расчеты по НДС» и 021001000 «Расчеты по налоговым вычетам
по НДС». К счету 021011000 открыты следующие аналитические
счета:
021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным»;
021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным цен-
ностям, работам, услугам»;
021013000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».
В учете государственных (муниципальных) учреждений операции
по расчетам по НДС отражаются следующими записями:
– Суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (под-
рядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые
в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг):
Дебет счета 021012560 «Увеличение дебиторской задолженности
по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам,
услугам».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030200000 «Расчеты
по принятым обязательствам».
71
– Начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг):
Дебет счета 021011560 «Увеличение дебиторской задолженности
по НДС по авансам полученным».
Кредит счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость».
– Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации:
Дебет счета 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость».
Кредит счета 021012660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
– Уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей оплате в бюджет на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг):
Дебет счета 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость».
Кредит счета 021011660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по НДС по авансам полученным».
и другие.
Темы рефератов
1. Особенности расчетов с гражданском персоналом.
2. Виды ремонтных работ и отражение в учете.
Задания для практических занятий
Задание 1
Казенным учреждением МВД в январе заключены договора по техническому обслуживанию и ремонту двух автомобилей на сумму 150 тыс.
руб. В марте были проведены работы. По факту выполнения работ предоставлен акт на сумму 25000 руб. с приложением наряда, в котором указаны
запчасти, которые были заменены на сумму 15000 руб. В марте акт оплачен полностью.
Какой размер авансирования может быть предусмотрен в договорах?
Составьте проводки по расчетам.
72
Задание 2
Ф. И. О.
Начис-
лено
НДФЛ
Исполни-
тельные
листы
Профсо-
юзные
взносы
Аванс
Всего
удержа-
но
К
выдаче
ИТОГО:
Показатели
Электронный
аукцион
Запрос
котировок
Закупка
у единственно-
го поставщика
Когда проводится
Размещение извещения о закупке
и срок подачи заявок
Документация о закупке
Критерии оценки
В учреждении принято решение о приобретении картриджей для ла-
зерных принтеров. Сумма закупки составляет 150000 тыс. руб.
Определите способ выбора поставщика, при условии, что общий
объем закупок на финансовый год составляет 3 млн руб. Составьте проводки по приобретению картриджей.
Задание 3
На основании данных для выполнения задания рассчитайте общую
сумму удержаний из заработной платы, заполните расчетно-платежную
ведомость.
Данные для выполнения задания:
В соответствии с действующим законодательством из заработной
платы производятся следующие удержания:
– НДФЛ;
– по исполнительным листам (алименты);
– прочие удержания.
Авансовые выплаты производятся 17 числа каждого месяца в размере 40 % от должностного оклада. Дата расчетов по заработной плате –
с 5 по 7 число каждого месяца.
Расчетно-платежная ведомость
Задание 4
Проанализируйте условия применения разных способов определения
поставщика по исходным показателям сравнения.
73
Окончание таблицы
Показатели
Электронный
аукцион
Запрос
котировок
Закупка
у единственно-
го поставщика
Изменение извещения
и документации о закупке
Обеспечение заявки
Обеспечение исполнения
контракта
Срок рассмотрения и оценки
заявок участников
Срок заключения контракта
Победитель
Средний срок проведения закупки
Задание 5
На основании данных для выполнения задачи составьте бухгалтер-
ские проводки и оформите Журнал регистрации хозяйственных операций.
Данные для выполнения задачи:
Главный распорядитель бюджетных средств 1 июня перечислил пре-
доплату по договору купли-продажи оборудования в порядке централизованной поставки в сумме 18720 тыс. руб. 10 июня подведомственному
учреждению произведена отгрузка оборудования стоимостью 56150 тыс.
руб., в т. ч. стоимость возвратной тары 45 тыс. руб. Оправдательные документы переданы главному распорядителю. 15 июня произведены окончательные расчеты с поставщиком. При приемке оборудования была выявлена некомплектность на сумму 375 тыс. руб. По данному факту был составлен акт, который затем направлен поставщику. 25 июня по условиям договора поставщику возвращается возвратная тара на сумму 45 тыс. руб.
30 июня поставщик поставил недостающие комплектующие на сумму
375 тыс. руб.
Задание 6
На лицевой счет автономного учреждения культуры, открытый
в ОФК, зачислена субсидия на выполнение государственного задания по
оказанию услуг в размере 30000 руб. За счет указанных средств учреждением произведена 100%-ная предоплата услуг местной телефонной связи в
размере 5000 руб. Составьте проводки.
74
Задание 7
Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности
изготовило продукцию, предназначенную для продажи. В месяце заключения договора оно получило предоплату в сумме 118000 руб. Общая сумма
договора составляет 236000 руб. (в том числе НДС (18 %) – 36000 руб.).
Поставка продукции заказчику осуществлена по истечении трех месяцев
с момента подписания договора.
Стоимость закупленных материалов на изготовление составляет
177000 руб. (в том числе НДС (18 %) – 27000 руб.).
Отразите операции на счетах учета.
Задание 8
Казенным учреждением заключен договор на индивидуальный пошив формы сотрудников уголовно-исполнительной системы на сумму
250 тыс. руб. Работы приняты по акту.
Какой размер авансирования может быть предусмотрен в договоре?
Составьте проводки.
Задание 9
Вольнонаемной медицинской сестре перевязочной в ФКУЗ МСЧ-64
ФСИН России установлена повременно-премиальная оплата труда. Установлен размер дневной тарифной ставки – 1301 руб. 33 коп.
В феврале медсестра отработала 20 дней. Согласно Положению
об оплате труда в состав начислений входят:
– Надбавка за особые условия составляет 50 % от оклада.
– Надбавка за выслугу лет рабочим и служащим составила:
525,23 руб.
– Доплата за ВИЧ: 5400 руб.
– Стимулирующая надбавка составила: 5252,25 руб.
– Ежемесячная премия сотрудника составила 3501,15 руб.
– Выплата по достижению показателя ежемесячного дохода:
4344,40 руб.
Рассчитайте начисленную заработную плату за февраль месяц, исчислите НДФЛ и сумму к выплате.
Отразите операции в счетах учета казенного учреждения.
Задание 10
У аттестованного фельдшера первой квалификационной категории
ФКУЗ МСЧ-64 ФСИН России размер оклада по воинской должности составляет 19976 руб. Непрерывный стаж – 12 лет. Предусмотрены выплаты:
75
– Ежемесячная надбавка за квалификационное звание в размере 30 %
от оклада.
– Оклад по воинскому званию в размере 14647 руб.
– Надбавка за выслугу лет аттестованным в размере 25 % от оклада
по воинской должности и оклада по воинскому званию.
– Ежемесячная премия в размере 25 % от повышенного должностно-
го оклада.
– Надбавка за особые условия службы в размере 998,8 рублей.
Фельдшеру полагаются налоговые вычеты:
– Личный вычет ‒ в размере 1000 руб.
– Вычеты на первого и второго ребенка ‒ 2 800 руб.
Рассчитайте суммы денежного довольствия за месяц, исчислите
НДФЛ и сумму к выплате.
Отразите операции в счетах учета казенного учреждения.
Задания для самостоятельной работы
Задание 1
Рассчитайте отпускные гражданскому персоналу: Работник уходит
в отпуск продолжительностью 28 календарных дней 13 мая 2022 г. Расчетный период (с 1 мая 2021 г. по 30 апреля 2022 г.) был отработан им полностью. Оклад работника составляет 25000 руб. в месяц. За этот расчетный
период ему были выплачены премии за каждый месяц в размере 10000 руб.
Кроме того, сотруднику была предоставлена материальная помощь в связи
с рождением ребенка в сумме 5000 руб. В мае 2022 г. ему также была
начислена премия.
Задание 2
Казенное учреждение заключило с подрядчиком (коммерческая организация) контракт на покраску фасада здания на сумму 236000 руб.
Для покраски фасада здания используются материалы заказчика. Стоимость краски ‒ 125000 руб. (без НДС). Все материалы переданы подрядчику по накладной. После проведения ремонтных работ часть краски была
возвращена подрядчиком, стоимость возвращенных материалов составила
3200 руб. Отразите на счетах бюджетного учета.
Задание 3
В декабре 2021 года казенное учреждение перечислило поставщику
(ИП) аванс по контракту на поставку основных средств (мебели) в сумме
76
20000 руб. В феврале 2022 года поставщик вернул ранее перечисленный
аванс в связи с невозможностью исполнения контракта. Деньги были перечислены им напрямую в доход бюджета.
Казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия
по начислению и учету доходов. Полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет закреплены за вышестоящим органом государственной власти. Сформируйте проводки.
Задание 4
Работник из числа гражданского персонала написал заявление
с 12.05.20_ на предоставление ему очередного оплачиваемого отпуска
на 28 кал. дн. В расчетном периоде размер выплат, включаемых в расчет
среднего заработка для расчета отпускных, составил 540000 руб.
Рассчитайте сумму отпускных.
Задание 5
В целях повышения квалификации сотрудников принято решение
о заключении соответствующих договоров с образовательными центрами.
Часть сотрудников направили на семинары по необходимым тематикам,
договора заключены на сумму 25000 руб. Некоторых сотрудников направили на обучение по курсам повышения профессиональной квалификации
в объеме 72 часов с выдачей свидетельства, договор на сумму 15000 руб.
По результатам получения образовательных услуг предоставлен акт
на полную сумму в соответствии с договорами.
Какой размер авансирования может быть предусмотрен в договорах?
В чем отличие в составлении проводок по расчетам?
Вопросы для самопроверки
1. Порядок формирования и выплаты денежного довольствия
ведомства (на выбор).
2. Способы выбора поставщика в конкурсной процедуре.
3. НДС по арендным платежам.
4. Способы обеспечения исполнения контракта, отражение в учете.
5. Расчеты с депонентами.
77
ТЕМА 6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Вопросы к практическим занятиям
1. На каких счетах Плана счетов бюджетного учета ведется учет опе-
раций, связанных с формированием финансового результата текущей деятельности бюджетного учреждения?
2. Какие счета бюджетного учета следует закрыть бухгалтеру бюд-
жетного учреждения для определения финансового результата отчетного
года?
3. Что относится к доходам бюджетных учреждений?
4. Перечислите расходы, принимаемые бюджетным учреждением
при завершении финансового года.
5. Следует ли вести раздельный учет по источникам финансирования
при формировании финансового результата отчетного года?
6. Каковы требования, предъявляемые бюджетным учреждениям
о закрытии счетов в конце отчетного года?
Методические указания к теме
Счет 40100 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а
также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.
Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:
40110 «Доходы текущего финансового года»;
40120 «Расходы текущего финансового года».
Счет 40130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.
Доходы текущего финансового года государственных (муниципальных) учреждений учитываются в разрезе следующих аналитических счетов
(п. 149 Инструкции № 174н, п. 177 Инструкции № 183н):
040110120 «Доходы от собственности»;
040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;
78
040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;
040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организа-
ций и правительств иностранных государств»;
040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых
организаций»;
040110171 «Доходы от переоценки активов»;
040110172 «Доходы от операций с активами»;
040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;
040110180 «Прочие доходы».
Операции по начислению доходов бюджетные и автономные
учреждения оформляют, например, по начислению доходов по реализации программ обязательного медицинского страхования автономного
учреждения:
Дебет 720581000 Кредит 740110180.
Доходы текущего финансового года отражаются по кредиту счета
040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта». По дебету этого счета
учитываются расходы, уменьшающие финансовый результат.
А операция по уменьшению финансового результата на сумму дебиторской задолженности по доходам, признанную нереальной к взысканию,
будет отражена автономным учреждением следующей записью: Дебет
040110173 Кредит 020500000.
При этом бухгалтерская проводка по отнесению на уменьшение финансового результата суммы себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) будет выглядеть так:
Дебет 240110130 Кредит 210960200.
Начисление НДС по доходам от произведенных продаж (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемым данным налогом в соответствии
с налоговым законодательством РФ, отражается на основании счета (счетафактуры), Справки (ф. 0504833) следующей бухгалтерской проводкой:
– Бюджетным учреждением:
Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)
120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).
Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость».
– Автономным учреждением:
Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)
120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).
79
Кредит счета 230304000 «Расчеты по налогу на добавленную стои-
мость».
Начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по ре-
зультатам налогового периода, оформляется на основании Справки
(ф. 0504833) следующей записью:
– Бюджетным учреждением:
Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по при-
носящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)
120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).
Кредит счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на прибыль организаций».
– Автономным учреждением:
Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по при-
носящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)
120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).
Кредит счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на прибыль организаций».
Темы рефератов
1. Создание и учет резерва отпусков в казенном учреждении.
2. Расходы будущих периодов казенного учреждения.
Задания для практических занятий
Задание 1
В апреле 2024 г., согласно государственному контракту № 39, казен-
ному учреждению были оказаны услуги по проведению предрейсового
и послерейсового медицинских осмотров на сумму 520 руб. Учреждению
был передан акт об оказании услуг от 30.04.2024 г. и выставлен счет
на оплату. Согласно условиям контракта, оплата оказанных услуг должна
быть произведена в течение 10 дней, однако денежные средства на расчетный счет исполнителя были перечислены 17 мая 2024 г. Количество дней
просрочки исполнения обязательства – 8. Тогда размер пени составит:
520 8 1/300 16 % = 2,22 руб.
Учреждению были выставлены пени за просрочку исполнения обяза-
тельства. Задолженность по уплате пени были погашена.
Отразите операции в учете казенного учреждения:
Вариант 1 ‒ В случае нарушения условий контракта поставщиком
(подрядчиком, исполнителем) заказчик выступает взыскателем штрафа
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]