Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая безопасность, учет и отчетность в бюджетной сфере. Учебно-методическое пособие
.pdf
путем такой обменной операции актив в составе основных средств
в условной оценке, равной одному рублю.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000
«Основные средства» в разрезе аналитических счетов, предусмотренных
Инструкцией № 157н.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 10000 руб. включительно,
в разрезе материально-ответственных лиц и видов имущества.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных
средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление объектов основных средств оформляется следующими
бухгалтерскими записями:
– Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений в оценке по первоначальной стоимости, объектов основных средств
по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100310 «Увеличение стоимости основных средств».
Кредит счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений
в основные средства».
– Принятие к бухгалтерскому учету увеличения стоимости основных
средств в результате работ по их достройке, реконструкции, модернизации,
дооборудованию:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010600000 «Вложения в нефинансовые активы».
– Получен объект ОС в рамках централизованного снабжения
от головной организации или другого казенного учреждения этого же ведомства:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
Кредит счета 030404310 «Внутриведомственные расчеты».
– Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
31
Кредит счета 040110190 «Доходы от безвозмездных неденежных по-
ступлений в сектор государственного управления».
– Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств
в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для
нужд учреждения отражается по фактической себестоимости готовой продукции:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010500000 «Материальные запасы».
– Оприходованы в результате инвентаризации неучтенные объекты:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
Кредит счета 040110199 «Доходы от прочих безвозмездных неденежных поступлений».
– Принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами».
– Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально-ответственными лицами учреждения отражается оборотами внутри счета «Основные средства»:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100310 «Увеличение стоимости объектов основных средств».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010100410 «Уменьшение стоимости объектов основных средств».
– В ходе переоценки основных средств учтено увеличение стоимости
объектов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
Кредит счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».
Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом
(по ветхости), продажей, безвозмездной передачей, недостачей и порчей.
Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением
(использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) мо-
32
ральным износом), сопряженное со снижением ценности актива (п. 5
ФСБУ «Обесценение актива»). Операции отражаются на счете 011400000
«Обесценение нефинансовых активов».
Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтер-
скими записями:
– Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до
10000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных
активов» (по бюджетной деятельности), счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (по приносящей
доход деятельности).
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010100410 «Уменьшение стоимости объектов основных средств».
– Списание с бюджетного учета объектов основных средств свыше
10000 руб. и библиотечного фонда при полностью начисленной сумме
амортизации:
Дебет счета 010400000 «Амортизация».
Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
– Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов
основных средств в результате их продажи или пришедших в негодность,
при не полностью начисленной сумме амортизации:
Дебет счетов 010400000 «Амортизация», 011400000 «Обесценение
нефинансовых активов», 040110172 «Доходы от операций с активами».
Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных
средств».
– При продаже объектов основных средств:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010400000 «Амортизация», соответствующих счетов аналитического учета
счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов», счета 040110172
«Доходы от операций с активами».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства».
– Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов
основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010400000 «Амортизация», счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по
операциям с активами».
33
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
– Безвозмездная передача объектов основных средств:
Дебет счетов 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приоб-
ретению основных средств» (в рамках движения объектов между казенными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю
(распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета), 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям», 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам» (выбытие у бюджетных учреждений).
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410,
010132410, 010134410-010138410).
– Выбытие с бухгалтерского учета объектов основных средств (при
прекращении признания их активами) при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений отражается по балансовой стоимости:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
010400000 «Амортизация», счета 011400000 «Обесценение нефинансовых
активов», счета 040110172 «Доходы от операций с активами».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410,
010132410, 010134410-010138410).
Основные средства государственных (муниципальных) учреждений
амортизируются. Показатель амортизации отражает величину стоимости
основных средств, перенесенную за период их использования на расходы.
Для расчета величины амортизационных отчислений для объекта основных средств определяется срок полезного использования – период,
в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта в тех целях, ради которых он был приобретен,
создан и (или) получен (в запланированных целях).
В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.
По объектам основных средств амортизация начисляется по порядку,
установленному в таблице 2.
34
Таблица 2 ‒ Начисление амортизации в бюджетном учете
Виды
имущества
Стоимостные границы
до 10000 руб.
включительно
до 100000 руб.
включительно
от 10000
до 100000 руб.
включительно
свыше
100000 руб.
Недвижимое
имущество
-
100 % балансовой
стоимости объекта при принятии
к учету
-
В соответствии
с рассчитанными в установленном
порядке
нормами
амортизации
Движимое
имущество –
Библиотечный фонд
-
в размере 100 %
балансовой стоимости при выдаче
объекта в эксплуатацию
-
Иное
движимое
имущество
амортизация
не начисляется
-
в размере 100 %
балансовой стоимости при выдаче
объекта в эксплуатацию
Методы начисления амортизации:
– линейный метод, который предполагает равномерное начисление
постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
– метод уменьшаемого остатка, при котором сумма амортизации опре-
деляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета
и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
– пропорционально объему продукции. Данный метод заключается
в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.
Учет начисленной амортизации объектов основных средств, нематериальных активов, прав пользования активами (объектов учета операционной аренды) ведется на счете 010400000 по соответствующим аналитическим счетам:
010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»;
010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества
учреждения»;
010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;
010440000 «Амортизация прав пользования активами»;
35
010460000 «Амортизация прав пользования нематериальными акти-
вами»;
010490000 «Амортизация имущества в концессии».
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематери-
альных активов:
Дебет счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств
и нематериальных активов» по бюджетным средствам.
Дебет счета 010900000 – в рамках приносящей доход деятельности.
Кредит соответствующих аналитических счетов учета по счету
010400410 (420) «Амортизация» (КОСГУ 410).
Аналитический учет по счету «Амортизация» ведется в Оборотной
ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц
по нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим
операциям.
К нематериальным активам (далее НМА) относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
• объект способен приносить учреждению экономические выгоды
в будущем;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого
имущества;
• объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих
исключительное право на актив;
• наличие в случаях, установленных законодательством Российской
Федерации, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы,
36
подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.) или
исключительного права на результаты научно-технической деятельности,
охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Результаты интеллектуальной деятельности (РИД) в учете государ-
ственных (муниципальных) учреждений отражаются:
– в составе НМА;
– в составе прав использования НМА.
Условия отражения в составе объектов НМА и прав пользования
НМА представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Отражение в учете результатов интеллектуальной деятельности
Учет НМА урегулирован Приказом Минфина России от 15.11.2019 г.
№ 181н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Нематериальные активы».
Непроизведенные активы ‒ объекты нефинансовых активов,
не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые закреплено в соответствии с законодательством Российской Федерации (земля,
недра и иные объекты непроизведенных активов) за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности, а также земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых
внесены в Единый государственный реестр недвижимости.
37
Учет объектов непроизведённых активов урегулирован Приказом
Минфина России от 28 февраля 2018 г. № 34н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного
сектора «Непроизведенные активы».
Объект непроизведенных активов подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъектом
учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость такого объекта
можно достоверно оценить.
Объекты непроизведенных активов, не приносящие субъекту учета
экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении
которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических
выгод, учитываются на забалансовых счетах.
Стандарт «Непроизведенные активы» вводит понятие группы непроизведенных активов: это совокупность активов, являющихся непроизведенными активами, выделяемыми для целей бухгалтерского учета, информация по которым раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности
обобщенным показателем. Существуют следующие группы непроизведенных активов (рисунок 2).
Рисунок 2 – Виды непроизведенных активов
Учет непроизведенных активов ведется на счете 010300000 «Непроизведенные активы» в разрезе аналитических счетов:
010301000 «Земля»;
010302000 «Ресурсы недр»;
010303000 «Прочие непроизведенные активы».
Материальные запасы ‒ являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета, в том числе для изготовления иных не-
38
финансовых активов, готовая продукция, биологическая продукция, иные
материальные ценности, приобретенные для продажи (товары), а также
материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации
полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими
изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий
граждан (организаций).
К материальным запасам относятся:
– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение пе-
риода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
– готовая продукция, биологическая продукция;
– товары для продажи;
– материальные ценности независимо от их стоимости и срока служ-
бы в соответствии с перечнем в Инструкции № 157н.
Единица бухгалтерского учета запасов выбирается субъектом учета
самостоятельно. Это может быть номенклатурная (реестровая) единица
либо партия, однородная (реестровая) группа запасов.
Активы, относящиеся к запасам, принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных
средств (их эквивалентов), является их справедливая стоимость на дату
приобретения.
Если справедливую стоимость ни полученных активов, ни переданных активов невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученных запасов производится на основании стоимости переданных взамен материальных запасов или остаточной стоимости переданных в результате обменной операции основных средств (нематериальных
активов).
Если данные о стоимости передаваемых взамен материальных запасов или об остаточной стоимости передаваемых взамен нефинансовых активов по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен нефинансовых активов нулевая,
субъектом учета отражаются приобретенные путем такой обменной операции запасы в условной оценке, равной один объект ‒ один рубль.
Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных
в результате обменных операций или созданных субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых с учетом сумм налога на добавленную стоимость (далее ‒ НДС), предъявленных
39
субъекту учета поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) материальных запасов, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах, которые включают:
а) цену приобретения и иные расходы, предусмотренные договором
с поставщиком (исполнителем, продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
б) расходы, непосредственно связанные с приобретением материаль-
ных запасов, в том числе:
– расходы на информационные и консультационные услуги, непо-
средственно связанные с приобретением материальных ценностей;
– суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг
при приобретении материальных запасов;
– расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их
получения (использования), включая страхование доставки (далее при
совместном упоминании ‒ расходы по доставке материальных запасов);
– иные платежи, непосредственно связанные с приобретением мате-
риальных запасов.
Учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные
по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производ-
ственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование
доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых
материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый
результат текущего финансового года.
Первоначальная стоимость материальных запасов при изготовлении
их собственными силами определяется в сумме фактически произведенных
вложений, формируемых в объеме затрат, связанных с изготовлением данных активов (далее ‒ затраты на производство, фактическая себестоимость
продукции).
В затраты на производство (фактическую себестоимость продукции)
не включаются:
а) сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов,
учитываемые в составе расходов субъекта учета;
б) затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы
в процессе производства перед следующей стадией производства;
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]