Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая безопасность, учет и отчетность в бюджетной сфере. Учебно-методическое пособие
.pdf
ТЕМА 4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
Вопросы к практическим занятиям
1. В чем заключается особенность учета операций по движению
денежных средств?
2. Какими нормативными документами регулируется ведение учета
кассовых операций в бюджетных учреждениях?
3. В чем заключается особенность отражения в учете операций по
движению денежных средств в иностранной валюте?
4. В чем заключается особенность оформления заявки на получение
наличных денежных средств бюджетным учреждением?
5. В чем заключается особенность отражения в учете расчетов
с подотчетными лицами?
6. Какими документами оформляются и признаются расходы при от-
ражении зарубежных командировок?
7. Каковы правила размещения средств федерального бюджета на
банковские депозиты?
8. На какого участника бюджетного процесса возложена организация
проведения отбора заявок кредитных операций на заключение договоров
банковского депозита?
9. Каким образом на счетах бюджетного учета отражается учет раз-
мещения средств бюджета в депозиты?
10. Каковы условия предоставления бюджетного кредита?
Методические указания к теме
Финансовые активы – это любые активы, являющиеся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого
финансового актива по договору от другой компании.
К финансовым активам учреждения относятся:
– денежные средства на счетах;
– денежные средства в кассе;
– денежные документы;
– финансовые вложения;
– все виды дебиторской задолженности в расчетах с дебиторами по
доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам.
Отражение операций при ведении учета учреждениями осуществляется в соответствии с Инструкцией № 157н и Инструкциями № 162н, 174н,
51
183н. Раздел 2 «Финансовые активы» Плана счетов включает следующие
группировочные счета:
020100000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в ор-
гане казначейства»;
020200000 «Средства на счетах бюджета»;
020300000 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое
обслуживание»;
020400000 «Финансовые вложения»;
020500000 «Расчеты по доходам»;
020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»;
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»;
021000000 «Прочие расчеты с дебиторами»;
021100000 «Внутренние расчеты по поступлениям»;
021200000 «Внутренние расчеты по выбытиям»;
021500000 «Вложения в финансовые активы».
Учет кассовых операций ведется на счете 020134000 «Касса», кото-
рый предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации, в иностранной валюте в кассе учреждения.
Операции по счету 020134000 оформляются следующими бухгалтер-
скими записями:
1. Списание денежных средств (на основании заявки учреждения для
выплаты наличных денег) с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе (в органе казначейства):
Дебет счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по
операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных
средств».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов».
2. Оприходование наличных денег, полученных по чекам, в кассу
учреждения на основании приходного кассового ордера:
Дебет счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения».
Кредит счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам».
3. Оприходование наличных денежных средств, поступивших
от подотчетного лица, на основании приходного кассового ордера:
52
Дебет счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811660-020813660,
020821660-020826660, 020831660, 020834660, 020861660-020863660,
020891660).
4. Поступление наличных денежных средств в возмещение недостач,
хищений:
Дебет счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
02090000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660-020974660,
020981660, 020982660).
5. Поступление доходов в кассу учреждения в порядке, установлен-
ном законодательством Российской Федерации:
Дебет счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
020500000 «Расчеты по доходам».
6. Внесение наличных денежных средств на лицевой счет получате-
ля бюджетных средств, открытый в финансовом органе (в органе казначейства) на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными:
Дебет счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по
операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных
средств».
Кредит счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения».
7. Внесение наличных денежных средств на счет учреждения:
Дебет счетов 020121510 «Поступления денежных средств учрежде-
ния на счета в кредитной организации».
Кредит счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения».
8. Оприходование неучтенных денежных средств, выявленных
в результате инвентаризации:
Дебет счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения».
Кредит счета 040110189 «Иные доходы».
9. Выдача наличных денежных средств под отчет:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 02080000
«Расчеты с подотчетными лицами» (020811560-020813560, 020821560-
020826560, 020831560, 020834560, 020861560-020863560, 020891560).
Кредит счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения».
10. Выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих вы-
плат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения:
53
Дебет счетов 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по заработной плате», 030212830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».
Кредит счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»
Учет операций по движению наличных денежных средств на счете
ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании документов,
прилагаемых к отчетам кассира.
Для осуществления кассовых выплат необходимо представить в орган Федерального казначейства по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие платежные документы:
– Заявку на кассовый расход (код формы по КФД 0531801);
– Заявку на кассовый расход (сокращенную) (код формы по КФД
0531851);
– Заявку на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802);
– Заявку на возврат (код формы по КФД 0531803).
Операции по движению денежных средств на лицевых счетах бюджетными и автономными учреждениями отражаются на счете 020111000
«Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства». Казенные учреждения используют счет 30405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».
Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, органами Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
а) лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных
средств;
б) лицевой счет бюджета;
в) лицевой счет получателя бюджетных средств;
г) лицевой счет администратора доходов бюджета;
д) лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими
во временное распоряжение получателя бюджетных средств;
е) лицевой счет главного администратора источников внутреннего
финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
ж) лицевой счет главного администратора источников внешнего фи-
нансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего
финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
54
з) лицевой счет администратора источников внутреннего финанси-
рования дефицита бюджета;
и) лицевой счет администратора источников внешнего финансирова-
ния дефицита бюджета;
к) лицевой счет иного получателя бюджетных средств;
л) лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям
получателя бюджетных средств;
м) лицевой счет территориального органа государственного вне-
бюджетного фонда Российской Федерации.
Для учета операций, осуществляемых бюджетным учреждением, ор-
ганами Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
а) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами
бюджетных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также
субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или
приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, предоставленных бюджетным учреждениям
из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) (далее – лицевой счет бюджетного учреждения);
б) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средства-
ми, предоставленными бюджетным учреждениям из соответствующих
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на
иные цели, а также субсидий на осуществление капитальных вложений
в объекты капитального строительства государственной (муниципальной)
собственности или приобретение объектов недвижимого имущества
в государственную (муниципальную) собственность (далее – отдельный
лицевой счет бюджетного учреждения);
в) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами
обязательного медицинского страхования, поступающими бюджетному
учреждению (далее – лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС).
Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Суммы списанных денежных средств в оплату заключенных учре-
ждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
55
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов».
Суммы перечисленных авансов поставщикам и подрядчикам:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
020600560 «Расчеты по выданным авансам».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов».
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет:
Дебет счета 020106510 «Поступления денежных средств на аккреди-
тивный счет».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов».
Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов».
Суммы предоставленных субсидий, субвенций и прочих текущих
трансфертов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по оплате, платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Поступление денежных средств на восстановление расходов в отчет-
ном году, в погашение дебиторской задолженности:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
020600660 «Расчеты по выданным авансам», счета 030300830 «Расчеты
по платежам в бюджеты», счета 21003660 «Уменьшение дебиторской за-
долженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
56
Перечисление в бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета
021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» [021002410, 021002420, 021002430,
021002440, 021002620 (021002130 ‒ при возврате сумм в возмещение
недостачи денежных средств)].
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов» [030405310, 030405320, 030405330, 030405340,
030405520, 030405211, 030405212, 030405213, 030405221, 030405222,
030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405261, 030405262,
030405263 (030405290 ‒ на суммы недостачи денежных средств)].
Счет 21003 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным
средствам» предназначен для учета расчетов учреждения с органом Федерального казначейства (финансовым органом соответствующего бюджета),
возникающих по операциям с наличными денежными средствами.
Счет 020111000 применяется БУ и АУ для учета денежных средств
учреждения на лицевых счетах в казначействе и финансовом органе.
Учет денежных средств осуществляется в разрезе поступления денежных средств и выбытия денежных средств.
При поступлении денежных средств на лицевые счета используются
следующие бухгалтерские проводки:
1) получение субсидии на выполнение государственного (муници-
пального) задания на лицевой счет учреждения, открытый для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального)
задания:
Дебет счета 420111510 Кредит счета 420581660;
2) получение субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет
учреждения:
Дебет счета 520111510 Кредит счета 520581660;
3) внесение денежных средств из кассы учреждения на лицевой счет
учреждения (отражается на основании объявления на взнос наличными):
Дебет счета 021003560 Кредит счета 020134610;
Дебет счета 020111510 Кредит счета 021003660.
При выбытии денежных средств автономные учреждения формируют следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 020600 560 Кредит счета 020111610 ‒ перечислен аванс
в счет оплаты заключенного договора;
57
Дебет счета 030200830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены
денежные средства в счет оплаты за поставленные материальные
ценности (работы, услуги) в соответствии с договором на их поставку;
Дебет счета 020800560 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены подотчетным лицам денежные средства;
Дебет счета 30211830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислена заработная плата работникам учреждения;
Дебет счета 030301830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены суммы налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 030306830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет счета 030307830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет счета 030310(11)830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены
страховые взносы на пенсионное страхование;
Дебет счета 030312830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены платежи по налогу на имущество;
Дебет счета 030313830 Кредит счета 020111610 ‒ перечислены платежи по земельному налогу.
Дебиторская задолженность в учетной классификации относится
к финансовым активам. Дебиторская задолженность формируется на следующих счетах:
020500000 «Расчеты по доходам»;
020600000 «Расчеты по выданным авансам»;
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
020900000 «Расчеты по ущербу».
Темы рефератов
1. Применение дебетовых карт в расчетах казенного
учреждения.
2. Изменения в порядке кассового обслуживания органам, организу-
ющим кассовое исполнение бюджета.
3. Изменения в платежных документах в связи с введением единого
налогового платежа.
58
Задания для практических занятий
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Выданы денежные средства из кассы
в подотчет на приобретение маркированных
конвертов
Оприходованы маркированные конверты
в состав денежных документов на основании
авансового отчета
Выданы денежные документы на основании
расходного кассового ордера «фондовый»
Списана стоимость маркированных конвертов,
использованных при отправке
корреспонденции по прилагаемому реестру
почтовых отправлений
Задание 1
Иванов Сергей Петрович получил аванс 3000 руб. на оплату транспортных услуг 10.10.2023 по расходному кассовому ордеру № 754.
По факту расходования денежных средств подотчетным лицом представлен авансовый отчет, в котором указаны все произведенные расходы,
и приложены подтверждающие документы (чеки, накладные и т. д.), остаток неизрасходованных сумм составил 1500 руб. Иванов С.П. вернул неизрасходованные денежные средства в кассу. Кассир оформил приходный
кассовый ордер (ПКО) № 637. В ПКО указана дата возврата денежных
средств. Указаны данные подотчетного лица (ФИО, должность), сумма
возвращаемых денежных средств и основание для возврата – авансовый
отчет № 15 от 10.10.2023.
Отразите операции по движению наличных денежных средств и расчеты с подотчетным лицом в учете.
Задание 2
Бюджетным учреждением через подотчетное лицо приобретены
маркированные конверты в количестве 100 штук на сумму 1500 руб.
Все конверты выданы сотруднику для отправки корреспонденции по расходному кассовому ордеру. По факту отправки 50 штук конвертов представлен авансовый отчет подотчетным лицом с приложением реестра почтовых отправлений.
Отразите в учете операции по приобретению конвертов, по расчетам
с подотчетным лицом.
59
Задание 3
№
доку-
мен-
та
От кого получено
или кому выдано
№ корре-
спонди-
рующего
счета
По бюджету
По внебюджет-
ным средствам
приход
расход
приход
расход
Остаток на начало дня
Итого за день
Остаток на конец дня
х Х
в том числе на зарплату
х Х
Документ
Наиме-
нование
показа-
теля
Содер-
дер-
жание
опера-
ции
Остаток
на начало
периода
Номер сче-
та
Сум-
ма
Остаток
на конец
периода
Дата
№
Наиме-
нова-
ние
дебет
кре-
дит
дебет
кре-
дит
де-
бет
кре-
дит
На основании данных
– заполните кассовую книгу бюджетного учреждения. Выведите
остаток кассы на каждую дату;
– заполните Журнал операций по счету «Касса».
Для выполнения задачи используется фрагмент кассовой книги:
Касса за «__» _________ 202_ г. Форма 0504514 лист ______
Общий остаток денежных средств в кассе на конец дня ______________________
Кассир _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Записи в кассовой книге проверил и документы
в количестве ____________________________ приходных
(прописью)
и _______________________________ расходных получил
(прописью)
Главный бухгалтер _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Фрагмент Журнала операций по счету «Касса»:
Журнал по прочим операциям в виде таблицы
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]