Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Экономика и управление предпринимательской деятельностью. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 116 7 8 9 10 11 > Следующая >>>

Вмененный доход определяется в зависимости от вида предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = БД × ФП × К1 × К2, (5.2)

где ВД – вмененный доход, руб/мес.;

БД – базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период, руб/мес.

Доходность по ЕНВД назначается правительством для каждого вида предпринимательской деятельности, подпадающего под действие данного налогового режима в расчете на 1 работника / 1 кв. метр торговой площади / 1 посадочное место и других физических показателей, которые характеризуют каждый отдельный вид деятельности предприятия.

ФП – физический показатель, характеризующий данный вид деятельности;

К1 – коэффициент-дефлятор (табл. 5.3). Коэффициент К1 ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития РФ и действует по всей территории Российской Федерации. К1 называется повышающим коэффициентом, потому что он отражает рост инфляции. Его устанавливают на календарный год и рассчитывают как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, позволяющего учитывать изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. На 2019 г. К1 установлен в размере 1,915. В 2018 г. он составлял 1,868.

Таблица 5.3

Значение коэффициента-дефлятора для ЕНВД

Период 2016 2017 2018 2019

Значение К1 1,798 1,798 1,868 1,915

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, позволяет учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т. д.). Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно (значения

корректирующего коэффициента, установленного в г. Новосибирске, приведены в приложении 3).

С 1 июля 2019 г. эта категория налогоплательщиков теряет право работать без контрольно-кассового терминала. Чтобы компенсировать расходы на установку кассовых аппаратов, индивидуальным предпринимателям на ЕНВД предоставили налоговый вычет. ИП смогут уменьшить начисленный налог на сумму до 18 000 руб. за каждую установленную кассу. У юридических лиц таких льгот нет.

Уменьшение налогового платежа

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников, т. е. не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в

фиксированном размере страховых взносов в ПФР и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) без применения 50 %-ного ограничения.

Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов.

Право на применение ЕНВД утрачивается, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

 средняя численность сотрудников за предшествующий кален- дарный год превышает 100 человек;

 деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

 у организации

доля участия других организаций составляет бо-

лее 25 процентов;

 индивидуальный предприниматель перешел на УСН на основе патента;

 налогоплательщик относится к категории крупнейших, при этом у него есть соответствующее уведомление;

 налогоплательщик уплачивает ЕСХН (единый сельхозналог).

Упрощенная система налогообложения (УСН)

При упрощенной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели уплачивают следующие налоги:

 единый налог, взимаемый при применении УСН;

 иные налоги в общем порядке в соответствии с законодатель-

ством.

Условия перехода на УСН

1. Применение УСН недоступно для следующих категорий налого-

плательщиков (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ):

 организации с филиалами;

 юридические лица, в которых более четверти составляет доля

других организаций (кроме указанных в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);

 ИП и организации, уплачивающие единый сельхозналог;

 частные нотариусы и адвокаты;

 ломбарды, банки, страховые компании, инвестиционные и него-

сударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации;



профессиональные участники рынка ценных бумаг;

 представители игорного бизнеса;

 организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции;

 бюджетные и казенные учреждения;

 иностранные организации;

 частные агентства занятости.

2. Установлены лимиты, ограничивающие доход для применения

упрощенной системы налогообложения:

 лимит по годовому доходу на 2019 г. составляет 150 млн руб. (до 2016 г. – 60 млн руб., 2016–2017 гг. – 120 млн руб.);

 лимит по общей стоимости имущества с 2017 г. составляет 150 млн руб. (до 2016 г. – 100 млн руб.);

 средняя численность сотрудников в компании не должна превы- шать 100 человек;

 лимит для перехода

на УСН (доход за 9 месяцев текущего года)

составляет 112,5 млн руб.

Внимание! Индексация предельных величин доходов для УСН на коэффициент-дефлятор заморожена до 2020 г. Поэтому коэффициентдефлятор для УСН в 2019 г. для определения предельной величины доходов не применяется.

Таблица 5.4

Значения коэффициента-дефлятора для УСН и ПСН

Период, на который установлен

коэффициент-дефлятор

2019 г. 1,518 2018 г. 1,481 2017 г. 1,425 2016 г. 1,329 2015 г. 1,147

Значение

При УСН объектом налогообложения могут быть доходы (ст. 346.14 Налогового кодекса РФ) – в этом случае ставка налога составляет 6 % от доходов (в 2019 г. – от 1 % до 6 %; (ст. 346.20 Налогового кодекса РФ), или доходы, уменьшенные на величину расходов, – в этом случае ставка составит 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов (в 2019 г. – от 5 % до 15 %):

ЕН = СД × НС, (5.3)

где ЕН – единый налог, руб.;

СД – совокупный доход, руб.;

НС – налоговая ставка, %.

Для режима УСН по налоговой базе «Доходы, уменьшенные

на величину расходов» введено понятие «минимальный налог». Минимальный налог уплачивается в двух случаях:

1) расходы за год превысили доходы или равны им;

2) налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше, чем мини-

мальный налог.

Минимальный налог рассчитывается по следующей формуле:

Минимальный налог = Доход за год × 1 %. (5.4)

Пример

Доходы организации на УСН (

доходы – расходы) за 2016 г. соста-

вили 100 000 руб.

Расходы, уменьшающие налоговую базу, – 95 000 руб. Ставка нало-

га – 15 %.

Сумма налога: (100 000 руб. – 95 000 руб.) × 15 % = 750 руб. Сумма минимального налога: 100 000 руб. × 1 % = 1000 руб.

Уплате подлежит минимальный налог. Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в обычном порядке, можно включить в состав расходов следующего года.

Уменьшение налогового платежа

Налог при УСН можно уменьшить на сумму страховых взносов:

1) организации и ИП,

имеющие работников, могут сократить налог

при УСН за счет уплаченных взносов на сумму до 50 %;

2) при отсутствии работников ИП может произвести уменьшение налога на взносы за себя; снижение суммы единого налога производится на полную сумму страховых взносов, т. е. в случае, если сумма налога при УСН равна сумме страховых взносов

или меньше ее, налог

не платится.

В 2019 г. суммы фиксированных страховых взносов, которые предприниматели должны будут перечислять за себя, составят, в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ, следующие платежи.

По пенсионным взносам предусмотрено два тарифа:

 фиксированный, по доходам в пределах 300 000 руб. (на 2019 г. фиксированная сумма взноса составит 29 354 руб

.);

 в размере 1 % по доходам свыше указанного лимита.

Максимальная величина годового платежа соответствует восьмикратному фиксированному взносу – 234 832 руб. (29 354 × 8).

Фиксированный размер платежа на медицинское страхование, уплачиваемого ИП за себя, составляет 6884 руб.

Таким образом, минимальная сумма выплат страховых взносов за 2019 г. составляет 29 354 + 6884 = 36 238 руб.

Пример расчета снижения авансового платежа при УСН

(база «

Доходы»)

В организации работают три работника. За I квартал отчетного года (январь – март) за них были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 600 руб.

Доходы организации за январь – март составили 100 000 руб.

Авансовый платеж за I квартал = 100 000 руб. × 6 % = 6000 руб.

Рассчитанный авансовый платеж надо уменьшить на сумму страховых взносов 12 600 руб. Эта сумма превосходит весь авансовый платеж. Однако поскольку нельзя уменьшить аванс по налогу больше, чем на 50 %, то уплате за I квартал подлежат 3000 руб. = 6000 руб. ×

× 50 %.

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН введена Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ, действует с 1 января 2013

г.

ПСН – специальный режим налогообложения, действие которого распространяется только на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих вид деятельности, представленный в определенном списке. Перечень таких видов деятельности утверждается субъектом Федерации. В Новосибирской области этот перечень утвержден Законом Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ (ред. от

28.11.2013) «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (принят постановлением Новосибирского областного Совета депутатов от

02.10.2003 № 142-ОСД, введен Законом Новосибирской области от

29.11.2012 № 277-ОЗ).

К таким видам деятельности относят, например, следующие:

 ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, голов- ных уборов и изделий из текстильной галантереи; ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

 ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

 парикмахерские и косметические услуги;

 химическая чистка, крашение и

услуги прачечных;

 изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, но- мерных знаков, указателей улиц;

 ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов; ремонт и изготовление металлоизделий;

 ремонт мебели;

 услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий и т. д.

С 2019 г. установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации,

в отношении которых в Новосибирской области применяется патентная система налогообложения. К этим видам относятся следующие:

1) услуги копировально-множительные по индивидуальному заказу

населения;

2) услуги по подготовке документов и прочие услуги по обеспече-

нию деятельности офиса;

3) услуги в области физкультурно-оздоровительной деятельности;

4) услуги по ремонту слуховых аппаратов.

Полный перечень представлен в приложении 4.

К данному перечню видов предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, а также с 2019 г. – реализация товаров, подлежащих маркировке.

Применение патентной системы налогообложения предполагает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ) следующих налогов:

 налог

на доходы физических лиц – в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

 налог на имущество физических лиц – в части имущества, ис- пользуемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

 НДС.

При ведении индивидуальным

предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности необходимо отдельно приобретать патент на каждый из видов деятельности.

При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 15 человек. Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения

ПСН индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Патент выдается с любой даты на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного

получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого при-

меняется патентная система налогообложения, устанавливаемого на



календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка – 6 % (законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса РФ); период действия этих налоговых каникул – по 2020 г.).

Годовая стоимость патента определяется по формуле:

НБ Км ×6 %

РН = ,

(5.5)

где РН – размер налога;

НБ – налоговая база (базовая доходность), руб/год;

Км – количество месяцев срока, на который выдан патент, мес.;

6 % – ставка налога при ПСН.

Порядок оплаты

По срокам оплаты стоимости патента действуют следующие правила (табл. 5.5).

Таблица 5.5

Порядок оплаты патента

Срок действия патента

меньше 6 месяцев

В размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента

Срок действия патента от 6 до 12 месяцев

В размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента.

В размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента

Согласно Налоговому кодексу, ИП лишается права на дальнейшее применение патентной системы и далее работает на общем режиме взимания налогов с начала периода выплаты налогов в следующих случаях (п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ):

 если с начала года доходы ИП по всем видам деятельности, к ко- торым можно применить ПСН, превзошли 60 млн

руб.;

 если в течении налогового периода численность штата рабочих ИП превысила 15 человек;

 если предприниматель не уплатил налоги в срок, определенный п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ.

Налоговые каникулы

Налоговые каникулы – это освобождение от налогов начинающих индивидуальных предпринимателей с 2019 по 2021 г. Согласно Федеральному закону от 29.12.2014 № 477-ФЗ, которым внесены изменения в ч. 2 Налогового кодекса РФ, налоговыми каникулами в 2019 г. смогут воспользоваться ИП, соблюдающие следующие требования:

 ИП должен быть впервые зарегистрированным.

 ИП должен использовать одну из двух систем налогообложе-

ния – УСН и ПСН (каникулы

распространяются исключительно на

налог, уплачиваемый при УСН и ПСН, при этом они не освобождают предпринимателей от других налогов и страховых взносов).

 Деятельность ИП должна быть связана с производством, соци- альной или научной сферой.

 Доля услуг, работ или товаров, на которые распространяется ну- левая налоговая ставка, должна составлять не

менее 70 % от общего

дохода.

Регионы вправе самостоятельно устанавливать виды деятельности, которые подпадают под налоговые каникулы, и вводить ограничения на их применение в зависимости от численности работников и предельного размера доходов. Налоговые каникулы действуют не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП, т. е. перестанут действовать 1 января 2021 г.

ЗАДАНИЯ ДЛЯ

ПРАКТИЧЕСКОГО РЕШЕНИЯ

Задание 1. Рассчитать стоимость патента по виду предпринима- тельской деятельности, осуществляемой ИП в г. Новосибирске. Заполнить бланк патента на право применения патентной системы налого-

обложения (форма № 26.5-П), указать срок его действия (дату начала и окончания), определить сроки и порядок его оплаты по следующим данным:

Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Численность работающих, чел.

Количество объектов, площадь объектов, м

Вид деятельности

Срок, мес. 4 5 3 4 5 6 7 8 9 8 7 6 10 11 5 4



– – – – – – – – – – 4 7 380 700 – –

1 1 2 2 3 3 9 9 15 15 19.1 19.1 19.3 19.3 1 2

14 3 7 11 5 8 13

б/п



6 10 2 7 15 7

б/п

 б/п – без привлечения наемных сотрудников.

Бланк патента приведен в приложении 5. Вид деятельности и размер базовой доходности указаны в приложении 6.

Задание 2. Рассчитать размер вмененного дохода и размер ЕНВД к уплате по следующим данным:

Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Численность объектов (работающих)

Площадь,

Вид деятельности

Срок, кварталов

Год 2017 2019 2018 2016 2019 2017 2016 2018 2019 2016 2019 2018 2017 2016 2018 2019

К2 5.2.1 5.2.2 – – – 1.1 1.2 1.3 2 2 5.1 5.1 5.1 5.1.1 6.1 6.1

4 9 14 3 7 11 5 8 13 3 6 10 2 7 15 7

15 45 100 35 80 67 54 112 10 46 98 90 42 100 32 70

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3 1

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 указан согласно соответствующему пункту приложения 3. Если данные по К2

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 116 7 8 9 10 11 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]