Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Корпоративные финансы. Учебное пособие-1
.pdf
51
– расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-
тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии и т. п.).
Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые
участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде го-
товой продукции, незавершенного производства, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п.
4.5. Классификация затрат на производство и реализацию
продукции, работ, услуг
Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по разным признакам (рис. 4).
1. В определении общего объема затрат на производство важ-
ную роль играет классификация по экономическим элементам.
Под экономическим элементом понимается экономически од-
нородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах данного предприятия невозможно
разложить на составные части [8, с. 219].
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень
экономических элементов, формирующих затраты на производ-
ство:
1.1. Материальные затраты включают в себя:
– затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
– затраты на приобретение инструментов, приспособлений, ин-
вентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого иму-
щества, не являющихся амортизируемым имуществом;
– затраты на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
– затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и переда-
чу энергии;
– затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
52
Постоянные
Переменные
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И РЕАЛИЗАЦИЮ ПО РАЗЛИЧНЫМ ПРИЗНАКАМ
В зависимости от изменения
объема производства и реализации
По способу отнесения на
себестоимость продукции
Прямые
Косвенные
По связи с технологическим
процессом
Основные
Накладные
По экономическим элементам
Материальные
Затраты на
оплату труда
Отчисления на
социальные
нужды
Амортизация
Прочие
Рис. 4. Классификация затрат на производство и реализацию
по различным признакам
53
1.2. Затраты на оплату труда включают любые начисления ра-
ботникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие и компенсационные надбавки, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы,
предусмотренные законодательством Российской Федерации, трудовы-
ми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
1.3. Отчисления на социальные нужды – это страховые взносы
в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды меди-
цинского страхования.
1.4. Амортизация, в отличие от других элементов затрат, пред-
ставляет собой расчетную величину, отражающую часть стоимости
основных средств, перенесенную на готовый продукт и накапливае-
мую для использования на капитальные вложения. Амортизационные
отчисления рассчитываются исходя из первоначальной (восстанови-
тельной) стоимости основных фондов и норм амортизации.
1.5. Прочие затраты являются собирательным элементом, вклю-
чающим очень обширную группу затрат с различными способами отнесения их на себестоимость. К прочим затратам, связанным с произ-
водством и реализацией, относятся:
– суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, относимые на
себестоимость;
– суммы комиссионных сборов и расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки);
– расходы на содержание служебного транспорта;
– расходы на командировки;
– расходы на юридические, информационные, консультационные
и аудиторские услуги;
– представительские расходы;
– расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– расходы на канцелярские товары;
– расходы на оплату услуг связи, банков, электронной почты, а
также информационных систем (Интернет, КонсультантПлюс и т. д.);
– расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор ин-
формации, непосредственно связанной с производством и реализаци-
ей товаров, работ, услуг;
54
Наименование статьи
Всего за год
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных
отходов)
141 850
2. Затраты на оплату труда
27 190
3. Отчисления на социальное страхование
7 069
4. Амортизационные отчисления
19 273
5. Прочие затраты
10 872
6. Итого затрат на производство (сумма стр. 1 – 5)
206 254
7. Затраты на работы и услуги не включаемые в
валовую продукцию (списанные на непроизвод-
ственные счета) – вычитаются
1 890
8. Прирост (–), уменьшение (+) остатков резервов
предстоящих расходов
–1 000
9. Себестоимость валовой продукции (стр. 6 – 7 –
8)
205 364
10. Прирост (–), уменьшение (+) остатков неза-
вершенного производства
– 1 500
11. Прирост (–), уменьшение (+) остатков по рас-
ходам будущих периодов
340
12. Производственная себестоимость товарной
продукции (стр. 9 – 10 – 11)
206 524
13. Внепроизводственные (коммерческие) расхо-
ды
1 210
14. Полная себестоимость товарной продукции
(стр. 12 + 13)
207 734
15. Товарная продукция в оптовых ценах пред-
приятия
225 680
16. Прибыль от выпуска товарной продукции
(стр. 15 – 14)
17 946
17. Затраты на рубль товарной продукции, руб.
(стр. 14 : 15)
0,92
– расходы на рекламу производимых или приобретенных и реализуемых товаров, работ, услуг, включая участие в выставках и ярмарках и т. д.
Классификация затрат на производство и реализацию продукции по
экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство
и реализацию продукции – плановый документ, определяющий все за-
траты предприятия, обусловленные изготовлением продукции (выпол-
нением работ, оказанием услуг). Пример сметы приведен в таблице 7.
Таблица 7
Смета затрат на производство и реализацию продукции, руб.
55
Элементы затрат
Тыс. руб.
1. Сырье и материалы
125 152
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
563 200
3. Топливо и энергия на технологические цели
40 738
4. Основная заработная плата
30 630
5. Дополнительная заработная плата
7 256
6. Отчисления на социальные нужды
14 018
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
9 629
8. Общепроизводственные расходы
20 400
9. Общехозяйственные расходы
31 800
10. Прочие расходы
2 250
11. Производственная себестоимость
845 073
12. Коммерческие расходы
141
13. Полная себестоимость
845214
2. Классификация по калькуляционным статьям исходя из
целевого назначения расходов позволяет, в отличие от классифика-
ции затрат по перечисленным экономическим элементам, определить
себестоимость конкретного изделия [2, с. 77].
Под калькуляционной статьей понимается определенный вид
затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей
производственный цикл и готовой к реализации или реализованной. В
соответствии с ПБУ 10/99 перечень статей затрат устанавливается
предприятием самостоятельно, поскольку для каждой отрасли про-
мышленности он специфичен. Пример сводной калькуляции себестоимости продукции приведен в таблице 8.
Таблица 8
Сводная калькуляция себестоимости продукции
3. В зависимости от изменения объема производства (продаж)
затраты делятся на переменные и постоянные.
Переменные затраты зависят от изменения объема производ-
ства (продаж) и пропорционально изменяются при увеличении или
снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции переменные затраты неизменны при любых изменениях объема
производства.
Постоянные затраты не зависят от объема производства. При
расчете на единицу продукции постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличе-
56
нии объема производства они снижаются, при падении объема произ-
водства – возрастают.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при
проведении анализа безубыточности, при оптимизации структуры
выпускаемой продукции.
4. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникнове-
ния можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида
продукции. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и ма-
териалы, заработную плату основных производственных рабочих и т. п.
Косвенные затраты нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, заработная плата
вспомогательных рабочих и др.). Чтобы попасть в себестоимость конкретного вида продукции они должны быть собраны на одном счете, а
затем расчетным путем отнесены на конкретный вид продукции.
5. По связи с технологическим процессом затраты подразделя-
ются на основные и накладные.
Основные затраты обусловлены процессом изготовления продук-
ции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты на
сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологи-
ческие цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.
Накладные затраты – затраты, связанные с управлением предпри-
ятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав
накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные
(административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы.
4.6. Калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость продукции (выполнения работ, оказания услуг)
– стоимостная оценка используемых в процессе производства про-
дукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ре-
сурсов и других затрат [8, с. 265].
В экономической теории и практике в зависимости от содержания
классификации существует несколько видов себестоимости (рис. 5).
1. В зависимости от оперативности формирования себестои-
мости выделяют:
57
1.1. Фактическую себестоимость.
1.2. Плановую себестоимость.
2. В зависимости от полноты включенных в себестоимость
расходов выделяют:
2.1. Цеховую себестоимость, включающую в себя затраты на
производство продукции.
2.2. Полную себестоимость, включающую в себя затраты на про-
изводство и реализацию продукции.
3. В зависимости от количества произведенной продукции
определяется:
3.1. Себестоимость единицы продукции.
3.2. Себестоимость всего объема выпущенной продукции.
4. В зависимости от степени готовности продукции может быть:
4.1. Себестоимость валовой продукции, включающая затраты на
производство продукции текущего или планируемого периода, т. е. не
учитывающая затраты, списанные на непроизводственные счета и затраты, относимые на резервы предстоящих расходов.
4.2. Себестоимость товарной продукции – это себестоимость ва-
ловой продукции, скорректированная на изменение остатков неза-
вершенного производства и расходов будущих периодов.
4.3. Себестоимость реализованной продукции представляет собой
себестоимость товарной продукции, увеличенную на внепроизводственные расходы.
Определение затрат, связанных с производством и реализацией
единицы продукции, называется калькулированием себестоимости,
а документ, в котором они отражаются, – калькуляцией.
При калькулировании полной себестоимости используются сле-
дующие методы:
1. Метод прямого счета предполагает определение себестоимости
единицы продукции путем деления общей суммы затрат на количество
выработанной продукции. Применяется на предприятиях, производящих
однородную продукцию (добыча руды, угля, калийных солей и т. п.).
2. Расчетно-аналитический метод предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенные затраты – пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических рекомендациях.
3. Нормативный метод предполагает учет отдельных видов затрат на
производство по текущим нормам и обособленный учет отклонений
фактических затрат от текущих норм, которые включаются в себестои-
58
КЛАССИФИКАЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПО РАЗЛИЧНЫМ КРИТЕРИЯМ
В зависимости от оперативности
формирования
себестоимости
Фактическая
себестоимость
Плановая
себестоимость
В зависимости от количества произведенной продукции
Себестоимость
единицы продукции
Себестоимость всего
объема выпущенной
продукции
В зависимости от полноты вклю-
чаемых в себестоимость расходов
Цеховая
себестоимость
Полная
себестоимость
В зависимости от степени
готовности продукции
Себестоимость
валовой продукции
Себестоимость
реализованной
продукции
Себестоимость
товарной продукции
мость. Этот метод применяется на предприятиях с массовым и крупносерийным характером производства (машиностроение и металлообработка,
швейная, мебельная, шинная и другие отрасли промышленности).
Рис. 5. Классификация себестоимости по различным критериям
59
Определение себестоимости производимой продукции, работ,
услуг относится к числу важнейших моментов финансовой деятельности предприятия.
4.7. Резервы снижения затрат на производство
и реализацию продукции
Показатель себестоимости продукции всегда имел большое зна-
чение для предприятия. Исчисление себестоимости продукции
необходимо:
1) для определения рентабельности предприятия в целом и от-
дельных видов продукции;
2) определения цен, по которым будет реализована произведен-
ная продукция;
3) принятия решения на основе себестоимости о производстве
новых видов продукции или снятии с производства;
4) выявления резервов снижения затрат.
Снижение затрат на производство и реализацию продукции позволяет предприятию получить определенные преимущества на товарном рынке перед конкурентами, реализовать свою ценовую политику
и получить дополнительную прибыль. Снижение затрат на производство является важной задачей, но все же не основной целью управле-
ния затратами, т. к. снижение затрат может сопровождаться снижением качества продукции. Следовательно, основная цель управления затратами на предприятии – оптимизация суммы и уровня затрат, обес-
печение достаточных темпов развития производственной деятельно-
сти предприятия и достижения нормальных объемов прибыли [1, с.
321].
Процесс управления затратами на производстве связан с выявлением и учетом факторов, влияющих на формирование себестоимо-
сти продукции, которые подразделяются на две группы:
1. Внутрипроизводственные факторы: повышение техническо-
го уровня производства; совершенствование организации производ-
ства и труда; изменение объема производства.
2. Внепроизводственные факторы: рыночные цены на сырье,
материалы; изменение видов и ставок налоговых платежей, которые
включаются в себестоимость продукции; курсы валют; инфляция;
амортизационная политика; природно-климатические факторы и т. п.
60
К резервам снижения себестоимости продукции относятся:
– снижение затрат на оплату труда на единицу продукции на основе повышения производительности труда;
– улучшение использования основных фондов путем повышения
выпуска продукции на каждый рубль основных фондов;
– рациональное использование сырья, материалов, топлива, энер-
гии при понижении затрат на единицу изделия без понижения каче-
ства продукции;
– устранение перерасхода материальных запасов, энергии;
– снижение потерь от брака и ликвидация непроизводственных
расходов;
– снижение расходов, связанных со сбытом продукции;
– снижение расходов на аппарат управления путем рациональной
его организации [1, с. 333].
Доходы предприятия представляют собой увеличение его эко-
номических выгод в результате поступления активов или погашения
обязательств. В зависимости от характера, условий осуществления
и направлений деятельности предприятия, доходы подразделяются
на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Основную сумму доходов предприятия составляет выручка от
производства и реализации продукции, работ, услуг. От своевременности и полноты ее поступления зависят бесперебойное функционирование предприятия, его финансовая устойчивость и платежеспособность. За счет выручки (кроме платежей по налогам в бюджет)
происходит обеспечение возмещения факторов производства: материальных затрат, амортизации, заработной платы с социальными
отчислениями, а также формируется чистая прибыль предприятия.
Выручка от реализации может определяться по-разному: в бухгалтерском учете – по отгрузке, в налоговом учете – или методом
начисления (по отгрузке), или кассовым методом (по оплате).
Важным моментом в финансовой работе предприятия является
планирование выручки, которое осуществляется двумя методами:
методом прямого счета и расчетным методом. Первый метод
наиболее удобен при гарантированном спросе и небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Во всех остальных случаях имеет
смысл применение расчетного метода. Он основан на использовании
данных бухгалтерского учета, сложен в исполнении, но полученные с
его использованием результаты отличаются большей точностью.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]