Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Корпоративная отчетность. Учебное пособие
.pdf
Рис. 4. Ключевые факторы определения существенности
на основе Методических материалов Минфина России
Порядок применения уровня существенности при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании Методических материалов включает в себя четыре этапа.
Первый этап предполагает осуществление отбора информации обо
всех фактах хозяйственной жизни организации за отчетный период.
При этом важно учитывать требования стандартов бухгалтерского учета и информационные потребности пользователей бухгалтерской
(финансовой)
отчетности.
На втором этапе определяются количественные факторы, которые
дают возможность определить величину существенного показателя
для его раскрытия в отчетности, а также качественные факторы, формирующие характер раскрываемой информации.
31
Третий этап предполагает определенный перечень действий для
целей раскрытия существенной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, который включает в себя:
1) анализ существенной информации;
2) отражение информации исходя из приоритета содержания перед
формой, а также с учетом обеспечения ее сопоставимости;
3) исключение дублирования информации в разных отчетах, вхо-
дящих в состав
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) представление информации в необходимой и соответствующей
ее характеру форме;
5) раскрытие информации в необходимом объеме (без пропуска
существенных данных и без излишнего увеличения объема отчетности), а также контроль над тем, чтобы несущественная информация не
скрывала существенные данные.
Четвертый этап, предполагающий проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности
на предмет максимального раскрытия в ней
существенной информации, дает возможность определить: а) все ли
существенные взаимосвязи между различными элементами информации выявлены; б) все ли элементы информации, которые несущественны по отдельности, но в совокупности могут влиять на экономические
решения пользователей информации, выявлены; в) понятно ли отражена информация в бухгалтерской
(финансовой) отчетности; г) обеспечивает ли бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверное представление финансового положения, финансового результата и движения денежных средств организации.
По результатам проверки могут быть выявлены дополнительная информация, которая ранее была определена как несущественная и не раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях недопущения
сокрытия за
ней существенной информации, необходимость разукрупнения информации, которая уже была определена как существенная,
а также дополнительная информация, которую необходимо раскрыть
в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В итоге проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности может привести к решению пересмотреть
уровень существенности информации, раскрываемой в ней.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании
ФСБУ 4/2023 представлен в
табл. 5.
32
Состав годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой)
отчетности на основании ФСБУ 4/2023
Таблица 5
Состав бухгалтерской
(финансовой) отчетности
коммерческих организаций
1. Бухгалтерский баланс 1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о финансовых результатах 2. Отчет о целевом использовании
средств
3. Приложения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых
результатах:
1) отчет об изменениях капитала;
2) отчет о движении денежных
средств;
3) пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых
результатах
3. Приложения к бухгалтерскому балансу
и отчету о целевом использовании
средств:
1) отчет о финансовых результатах;
2) отчет о движении денежных средств;
3) пояснения
Состав бухгалтерской
(финансовой) отчетности
некоммерческих организаций
к бухгалтерскому балансу
и отчету о целевом использовании
средств
Состав и содержание информации, раскрываемой в основных отче-
тах бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ
4/2023, представлены в прил. 3.
Раскрытие информации об активах и обязательствах в бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности должно быть осуществлено с обязательным их делением на долгосрочные и краткосрочные. Условия признания активов и обязательств краткосрочными на
основании ФСБУ
4/2023 представлены в табл. 6.
Таблица 6
Условия признания активов и обязательств краткосрочными
на основании ФСБУ 4/2023
Условие признания активов
краткосрочными
1. Актив предназначен для использования или продажи в течение периода менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев
Условие признания обязательств
краткосрочными
1. Обязательство подлежит погашению
в течение 12 месяцев после отчетной
даты
33
Окончание табл. 6
Условие признания активов
краткосрочными
2. Актив предназначен для продажи 2. Обязательство связано с обычным
3. Актив подлежит погашению в течение
обычного операционного цикла
4. Актив подлежит погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты
5. Актив является денежными средствами
или денежными эквивалентами
Условие признания обязательств
краткосрочными
операционным циклом независимо
от срока погашения
3. У экономического субъекта отсутствует безусловное право на отсрочку
погашения обязательства не менее чем
на 12 месяцев после отчетной даты
Порядок составления и представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности на основании ФСБУ 4/2023
1. Формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результа-
тах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях
капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений определяются экономическим субъектом на основе образцов, приведенных
в ФСБУ 4/2023.
2. Если бухгалтерская отчетность представляется и (
или) раскрывается в соответствии с законодательством Российской Федерации в составе какого-либо документа (например, годового отчета экономического субъекта), то должно быть обеспечено однозначное понимание
состава бухгалтерской отчетности пользователями такого документа.
В формах бухгалтерской отчетности:
вычитаемые или отрицательные значения показателей приводят-
ся в круглых скобках;
показатели, отсутствующие
у экономического субъекта, не при-
водятся. Бухгалтерская отчетность не должна содержать указание на
отсутствие информации (в том числе показателей), подлежащей раскрытию в соответствии с федеральными и (или) отраслевыми стандартами, у экономического субъекта;
не допускается зачет между показателями, за исключением слу-
чаев, когда такой зачет предусмотрен федеральными стандартами;
пояснения составляются в табличной и (или) текстовой форме.
34
3. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском
языке.
4. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем эконо-
мического субъекта, а также иными лицами в случае, если это предусмотрено учредительными документами экономического субъекта.
В бухгалтерской отчетности указывается дата подписания ее руководителем экономического субъекта.
Подпись в бухгалтерской отчетности включает: наименование
должности лица, подписавшего бухгалтерскую
отчетность; его собственноручную подпись или иные реквизиты, необходимые для идентификации этого лица; расшифровку подписи (инициалы, фамилия).
5. Упрощенная бухгалтерская отчетность может составляться экономическим субъектом, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
В состав упрощенной бухгалтерской отчетности включаются:
бухгалтерский баланс, отчет
о финансовых результатах и пояс-
нения к ним (для коммерческих организаций);
бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств
и пояснения к ним (для некоммерческих организаций).
Вопросы для самоконтроля
1. Цель и условия достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
2. Отчетная дата годовой и промежуточной бухгалтерской (финан-
совой) отчетности.
3. Состав бухгалтерской (
финансовой) отчетности.
4. Факторы определения существенности информации, раскрывае-
мой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Критерии признания активов и обязательств краткосрочными.
2.2. Консолидированная финансовая отчетность
Нормативное регулирование
1. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее – ФЗ № 208).
35
2. Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н «О введении
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности в действие на
территории Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства
финансов Российской Федерации».
Консолидированная финансовая отчетность – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или)
иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа.
Сфера применения ФЗ № 208
18
:
1) кредитные организации;
2) страховые организации (за исключением осуществляющих дея-
тельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
3) негосударственные пенсионные фонды;
4) управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инве-
стиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
5) клиринговые организации;
6) федеральные государственные унитарные предприятия в соот-
ветствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской
Федерации;
7) акционерные
общества, акции которых находятся в федеральной
собственности в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации;
8) иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов.
При этом ФЗ № 208 не применяется к консолидированной
(сводной)
18
от 27.07.2010 № 208-ФЗ. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_103021/?ysclid=m7j4d51kwy228427716 (дата обращения: 24.05.2025).
бюджетной отчетности и консолидированной отчетности
О консолидированной финансовой отчетности : Федеральный закон
36
государственных (муниципальных) учреждений, которые формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Порядок составления и представления
консолидированной финансовой отчетности
19
1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО), которые признаны и применяются на территории России
с учетом требований российского законодательства.
2. Консолидированная финансовая отчетность формируется вместе
с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, составляемой по российским стандартам бухгалтерского учета.
3. Отчетным периодом для годовой консолидированной финансовой
отчетности (отчетным годом) является календарный год с 1 января
по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для годовой консолидированной финансовой отчетности организации является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно.
Отчетным периодом для промежуточной консолидированной финансовой отчетности является период с даты начала отчетного
года
по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная
консолидированная финансовая отчетность, включительно.
4. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации в обязательном порядке, промежуточная консолидированная финансовая отчетность – если такое представление
предусмотрено ее учредительными документами.
5. Консолидированная финансовая отчетность представляется
пользователям на русском
языке в валюте Российской Федерации.
6. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется в срок не позднее 120 дней после окончания отчетного года,
за который составлена данная отчетность; промежуточная консолиди-
19
Там же.
37
рованная финансовая отчетность – не позднее 60 дней после окончания
отчетного периода, за который она составлена.
7. Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными
на это учредительными документами организации.
8. Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит
обязательному аудиту. Аудиторское заключение о консолидированной
финансовой отчетности представляется и раскрывается вместе с ука
-
занной консолидированной финансовой отчетностью.
9. Организация раскрывает годовую консолидированную финансо-
вую отчетность, что предполагает ее размещение в информационных
системах общего пользования или публикацию в средствах массовой
информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или)
в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней
лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.
10. Организация размещает на собственном сайте в информационно-телекоммуникационной сети интернет информацию о месте
раскрытия консолидированной финансовой отчетности в случае размещения (опубликования) этой отчетности в ином, отличном от собственного сайта организации месте
.
При раскрытии консолидированной финансовой отчетности путем
размещения в информационных системах общего пользования она
должна быть доступна для заинтересованных в ней лиц вместе с аудиторским заключением о ней либо иным документом, составляемым по
результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, в течение трех
лет с даты ее размещения.
11. Раскрытие консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней со дня истечения срока
для ее представления, если иной срок раскрытия не установлен другими федеральными законами.
Консолидированная финансовая отчетность организации, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, и (или)
сведения, определенные Правительством Российской Федерации, раскрывается в части, не содержащей указанных сведений.
38
Организации составляют, представляют и раскрывают консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории России.
Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список и которые
составляют консолидированную финансовую отчетность по иным
отличным от МСФО, международным правилам, обязаны представлять
и раскрывать консолидированную финансовую отчетность начиная
с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны
для применения на территории Российской Федерации.
Вопросы для самоконтроля
1. Определение консолидированной финансовой отчетности.
2. Сфера применения Федерального закона «О консолидированной
финансовой отчетности».
3. Срок представления консолидированной финансовой
отчетности.
4. Публикация консолидированной финансовой отчетности.
5. Отчетный период консолидированной финансовой отчетности.
,
2.3. Финансовая отчетность по МСФО
Нормативное регулирование
1. Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н «О введении
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности в действие
на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».
2. Концептуальные основы представления финансовых отчетов
(далее – Концептуальные основы)20.
20
Концептуальные основы представления финансовых отчетов. – URL:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_310681/a593365e3d278ec29
7384f3c13aeb06cb7398fa5/ (дата обращения: 24.05.2025).
39
Концептуальные основы по МСФО являются фундаментом раскрытия информации о том, какая целевая установка финансовой
отчетности, каковы ее качественные параметры и каким образом необходимо осуществлять оценку показателей отчетности.
Формально Концептуальные основы не входят в состав комплекта
МСФО. Положения, изложенные в них, не могут заменять требования
каждого отдельного стандарта. Однако на их основе разрабатываются
новые стандарты и совершенствуются существующие.
Общая цель подготовки финансовой отчетности состоит в представлении финансовой информации об отчитывающемся предприятии,
которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам,
заимодавцам и другим кредиторам при принятии решений о предоставлении ресурсов данному предприятию.
При формулировке цели Совет по МСФО указывает и пользователей финансовой отчетности, для которых она предназначена, что говорит о том, что цели подготовки финансовой отчетности неотделимы от
того, для кого предназначена эта финансовая отчетность.
Допущения, на которых формируется финансовая отчетность:
метод начисления предполагает признание результатов операций
и прочих событий по факту их свершения, независимо от поступления
или выплаты денежных средств;
непрерывность деятельности подразумевает, что компания нор-
мально действует и будет действовать в обозримом будущем (12 месяцев после отчетной даты).
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Совет по МСФО разделил на две группы: фундаментальные качественные характеристики и характеристики, улучшающие полезность
информации (табл. 7).
Информация является релевантной (или уместной), если на ее основе пользователь может принимать решения и делать оценки (либо
изменять ранее сделанные оценки) о событиях, представленных в отчетности.
Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на принимаемое пользователем решение в отношении отчитывающегося предприятия. Составитель отчетности
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]