Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внешнеэкономическая деятельность. Учебное пособие.pdf
4.2. Акцизы
● подтверждения о государственной регистрации оформляемого то-
вара.
Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской Федерации.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется (табл. 4.2.2):
● по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твер-
дые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу
измерения), – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном
выражении;
● по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва-
лорные (в процентах) налоговые ставки, – как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Таблица 4.2.2
Определение налоговой базы
Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
Твердые (специфические) налоговые
ставки (в абсолютной сумме на единицу
измерения)
Адвалорные (в процентах) налоговые
ставки
Комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и
адвалорной (в процентах) налоговых ставок
Налоговая база
Объем ввозимых подакцизных товаров в
натуральном выражении
Сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины
Объем ввозимых подакцизных товаров в
натуральном выражении для исчисления
акцизы при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная
стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная
стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, определяется в
соответствии со ст. 187.1 НК РФ
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.
По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию
РФ, объектом налогообложения является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов (за таможенное оформление).
121
4. Налоги и таможенные платежи
По всем видам подакцизных товаров установлены налоговые ставки.
Налоговые ставки по акцизам приведены в прил. А.
Порядок исчисления суммы акциза при ввозе на территорию Российской Федерации представлен в табл. 4.2.3.
Порядок исчисления суммы акциза
Таблица 4.2.3
Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
Твердые (специфические) налоговые
ставки (в абсолютной сумме на единицу
измерения)
Адвалорные (в процентах) налоговые
ставки
Комбинированные налоговые ставки,
состоящие из твердой (специфической)
и адвалорной (в процентах) налоговых
ставок
Порядок исчисления суммы акциза
Произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы
Соответствующая налоговой ставке доля
налоговой базы
Сумма, полученная в результате сложения
сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой
ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в
натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной
розничной цены таких товаров
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате
сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.
В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передач)
и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным
товарам исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком
налоговой ставки от единой налоговой базы.
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости
указанных подакцизных товаров.
Сумма налога по подакцизным товарам (при их ввозе на территорию
РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы:
C B A, (4.2.1)
где C – сумма акциза; A – ставка акциза в рублях и копейках за единицу
измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для
122
4.2. Акцизы
легкового автомобиля, мотоцикла); BT – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении.
ВT рассчитывается по формуле:
B K K, (4.2.2)
где K – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД (в единице измерения, за
которую установлена данная ставка акциза); K – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:
a) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового
спирта, имеющегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте
(используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного
(стопроцентного) этилового спирта, находящегося в спиртосодержащей
продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);
б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).
Сумма налога по подакцизным товарам, ввозимым на территорию
РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:
CT C
A/100%, (4.2.3)
п
где C– сумма акциза; T – таможенная стоимость ввозимого товара; Cп –
сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; А – ставка акциза в процентах.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется
как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных
как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема
ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля
стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров:
CB A
T C
A, (4.2.4)
п
где С – сумма акциза; В – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле, указанной выше; А –
размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного
товара; T – таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного
товара‚ отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТНВЭД; Сп – сумма
123
4. Налоги и таможенные платежи
подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; А – размер адвалорной ставки акциза.
В случае ввоза подакцизных товаров на территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенном режима.
Если ввозимый товар подлежит в дальнейшем свободному обращению
на российской территории, акциз уплачивается в полном объеме. Если
же осуществляется реимпорт, то налогоплательщик вносит сумму налога,
от уплаты которого он был освобожден либо который был ему возвращен
в связи с экспортом товаров. Уплаченный при ввозе в целях переработки
налог должен быть возвращен налогоплательщику и при вывозе продуктов
этой переработки с территории России.
При осуществлении транзита, помещении товара на таможенный
склад, реэкспорте, реализации через магазин беспошлинной торговли, а
также в случае переработки под таможенным контролем, при помещении в
режим свободной таможенной зоны, свободного склада‚ в случае уничтожения или отказа в пользу государства акциз не уплачивается.
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ.
При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством.
Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, сроки
уплаты акцизов исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной
декларации.
Маркировка подакцизных товаров. Товары, представленные в указанном выше перечне, разделяются на две группы:
● подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными мар-
ками;
● товары, не маркируемые акцизными марками.
К первой группе относятся только две категории товаров: алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 % объема готовой
продукции и табачная продукция иностранного производства, ввозимая на
таможенную территорию с целью ее реализации.
Сумма акциза по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, рассчитывается по формуле:
Cп C C, (4.2.5)
где Cп– сумма акциза, подлежащая уплате; С – общая сумма акциза по
подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товар-
ной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:
124
4.2. Акцизы
C∑C, (4.2.6)
где С – сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной
емкости или расфасовки, рассчитанная:
● для подакцизных товаров, в отношении которых установлены
твердые (специфические) ставки акциза по формуле:
C K K AС K, (4.2.7)
● для подакцизных товаров, в отношении которых установлены ком-
бинированные ставки акциза по формуле:
CK K A T C
A C, (4.2.8)
п
где К – количество товара, указанного в заявлении на покупку марок,
подлежащих маркировке упаковок, которые неотделимы от товара до его
употребления и в которых товар представляется для розничной продажи
(для алкогольной продукции – количество бутылок или иных емкостей, для
табака и табачных изделий – количество пачек или иных упаковок); К – ко-
эффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар) либо
массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) маркируется
подакцизными марками согласно установленному порядку; А – размер
специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;
К – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, имеющегося в алкогольной продукции
(используется в расчете, если ставка акциза установлена за l л безводного
(стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продук-
ции); А – размер адвалорной ставки акциза; Т – таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД; Cп – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной
пошлины; С – сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных
марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:
C C K, (4.2.9)
где С – стоимость акцизной марки, установленная Правительством РФ
и уплаченная импортером согласно установленному порядку; К – количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных, согласно установленному порядку, на подакцизные товары декларируемой партии.
Маркировка акцизными марками ввозимой на таможенную территорию табачной и алкогольной продукции осуществляется до ее фактического ввоза на таможенную территорию. Указанные марки приобретаются
в таможенных органах организациями, осуществляющими оборот подакцизных товаров.
125
4. Налоги и таможенные платежи
Особенности таможенного оформления алкогольной продукции, табака и табачных изделий заключаются в следующем:
● установлены специальные места прибытия товаров на таможенную
территорию РФ, ввозимых: автомобильным, воздушным, морским (речным),
железнодорожным транспортом;
● алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на та-
моженную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат маркировке акцизными марками.
При получении акцизных марок организация берет на себя обязательство об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии
с их назначением, предусматривающее:
● нанесение на алкогольную продукцию акцизных марок в установ-
ленном порядке;
● возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок
выдавшему их таможенному органу;
● представление отчета об использовании выданных акцизных марок.
Ответственными за маркировку подакцизной продукции акцизными
марками являются организации, которые приобретают акцизные марки.
При этом таможенные органы осуществляют контроль за использованием
акцизных марок путем сверки сведений о полученных организацией акцизных марках и марках, использованных для маркировки данного вида
продукции, ввезенной и выпущенной в соответствии с заявленной таможенной процедурой, возвращенных неиспользованных и поврежденных по
их количеству, сериям, номерам, образцам и надписям на акцизных марках
о виде алкогольной продукции и ее объему в потребительской таре. Невыполнение указанных выше требований позволяет рассматривать алкогольную
и табачную продукцию как продукцию, маркированную с нарушением
законодательства.
Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля
подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, определяется в зависимости от вида такого товара. Маркированный товар,
для маркировки которого импортером приобретались марки, должен быть
фактически ввезен, представлен уполномоченному таможенному органу,
помещен под соответствующую таможенную процедуру и выпущен
в соответствии с ней в пределах срока, указанного в обязательстве импортера.
Запрещается ввоз в РФ подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, и не маркированных акцизными марками установленного образца, за исключением случаев перемещения:
● товаров в соответствии с таможенными режимами, предусматри-
вающими неприменение к товарам мер экономической политики;
126
4.2. Акцизы
● товаров, ввозимых отдельными категориями иностранных физиче-
ских и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством РФ;
● товаров, ввозимых физическими лицами не для производственных
или иных коммерческих целей, при безусловном соблюдении упрощенного
льготного порядка;
● алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9 %
(включительно) объема готовой продукции, a также разлитой в упаковки
емкостью до 0,05 л;
● товаров в качестве выставочных образцов и образцов для проведе-
ния сертификационных испытаний в количестве не более 5 единиц алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 шт. табачных изделий
каждого наименования.
Таможенное декларирование. Таможенное декларирование подак-
цизных товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной
и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.
По прибытии на таможенную территорию декларантом должны быть
представлены следующие документы:
● подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную дек-
ларацию;
● подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, в случае
отсутствия внешнеэкономической сделки – иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами,
и иные коммерческие документы, имеющиеся у декларанта;
● транспортные (перевозочные документы);
● подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;
● подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением
специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;
● подтверждающие страну происхождения товара, на основании ко-
торых был заявлен классификационный код;
● на товар по товарной номенклатуре, оригинал заявления импортера
на покупку марок c уполномоченного таможенного органа о принятии
обеспечения выполнения обязательства импортера с приложением к заявлению или их заверенные копии;
● копия обязательства импортера с заверенным приложением;
● оригинал квитанции о получении марок с отметками таможенного
органа РФ‚ осуществившего таможенные операции с вывозимыми марками,
o вывозе марок или ее заверенную копию;
● правоустанавливающий документ на использование товарного зна-
ка либо его копия, заверенная печатью уполномоченного таможенного ор-
127
4. Налоги и таможенные платежи
гана (возвращаются импортеру), и копия, заверенная печатью (остается
в делах таможенном органе). Перечень сведений, подлежащих указанию
в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые
необходимы для исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства.
При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары, в которой указываются такие сведения, как:
а) заявляемая таможенная процедура;
б) сведения о декларанте, таможенном представительстве, об отправителе и о получателе товаров;
в) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и их перевозки по таможенной территории под
таможенным контролем;
г) сведения о транспортных средствах международной перевозки
и транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории под таможенным контролем;
д) сведения о товарах: наименование, описание, классификационный
код товара по товарной номенклатуре.
Должностное лицо таможенного органа обязано проверить соответствие сведений, содержащихся в представленных документах, фактически
перемещаемому маркированному товару, а также наличие марок и правильность маркировки ввозимого товара (в том числе соответствие серий,
номенклатуры и образцов полученных марок, маркам, нанесенным на товар).
В целях соблюдения требований таможенного законодательства в отношении указанной продукции таможенные органы применяют такие формы
таможенного контроля, как проверка документов и сведений, таможенный
осмотр товаров и транспортных средств, таможенный досмотр товаров
и транспортных средств с применением системы управления рисками. Решение о применении формы таможенного контроля осуществляется в срок
не более 10 мин с момента подачи документов. Кроме того, при таможенном контроле таможенные органы проводят проверку наличия на маркируемых подакцизных товарах или на их упаковке специальных марок,
идентификационных знаков или обозначений товаров иными способами,
используемыми для подтверждения легальности их ввоза на таможенную
территорию.
После проведения таможенного контроля должностное лицо таможенного органа осуществляет выпуск подакцизных товаров при выполнении следующих условий:
● таможенному органу представлены документы, необходимые для
выпуска товаров;
128
4.3. Налог на добавленную стоимость
● соблюдены необходимые требования и условия для помещения то-
варов под таможенную процедуру;
● в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги.
Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не
позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.
Порядок применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, установлен инструкцией, утвержденной приказом ФТС РФ от 11.01.2007 № 7 (ред. от
21.10.2009).
4.3. Налог на добавленную стоимость
Особенности исчисления и уплаты НДС при импорте товаров.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и перечисляемого в доход федерального бюджета.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектами обложения являются: 1) реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации; 2) передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных
нужд; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
НДС в размере 18 % применяется при ввозе остальных товаров на
таможенную территорию РФ.
Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:
таможенной стоимости товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
C
T C C
НДС
/100%, (4.3.1)
129
4. Налоги и таможенные платежи
где С
– сумма НДС; Т – таможенная стоимость ввозимого товара; С –
НДС
сумма ввозной таможенной пошлины; С – сумма акциза; Н – ставка НДС
в процентах.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
C
T C
НДС
/100%. (4.3.2)
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными
пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
C
НДС
T C
/100%. (4.3.3)
НДС на товары, не облагаемые ввозными таможенными пошлинами
и акцизами, исчисляется по формуле:
C
ТсH/100%. (4.3.4)
НДС
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию
Российской Федерации.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары
(подакцизное минеральное сырье), так и не подакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой
группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном
порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки
товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
Общая сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из них сумма налога на добавленную стоимость
исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога на добавленную
стоимость исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм
налогов на добавленную стоимость, исчисленных отдельно по каждой из
таких налоговых баз.
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно
начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне
130